Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

По идее законодателей, упрощенная система налогообложения является альтернативой общей системе налогообложения для малых предприятий и призвана облегчить функционирование этих организаций путем снижения налогового бремени. С точки зрения налоговой нагрузки использование УСН однозначно выгодно организациям: вместо налога на прибыль, НДС, налога на имущество уплачивается один налог на доход, ставки которого довольно привлекательны. А насколько упрощен учет фактов хозяйственной деятельности организаций с точки зрения расчета налога? Здесь все не так однозначно.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, расчет налога действительно прост: берем все приходы в кассу и на расчетный счет, умножаем на процент, далее вычитаем разрешенное законодателями (страховые взносы и оплаты больничных листов за счет работодателя). При этом помним, что мы должны вести книгу учета доходов. При объекте налогообложения “доходы” сам процесс ведения книги учета доходов также не составляет сложностей: последовательно заносим в книгу все приходы на основании выписки по расчетному счету и Z-отчетов ККМ. Правда, надо еще не забыть про доходы, возникшие в результате погашения задолженности иным (не денежным) способом.

Если же организация выбрала в качестве объекта налогообложения “доходы за вычетом расходов”, то так легко “отделаться” не удастся. Это только в теории систему налогообложения, о которой идет речь, можно назвать “упрощенной”. По факту же она (как минимум, при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) еще какая “усложненная”.

Казалось бы, все “по оплате” — и доходы, и расходы, что может быть проще? Ан нет! Если с доходами все более-менее понятно, то для затрат существует ряд условий (в Налоговом кодексе эти условия названы “особенностями”), которые необходимо выполнить, чтобы оплаченное было включено в расходы. В частности, выплаты, являющиеся авансами и предоплатами, не включаются в состав расходов, так как “Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17)”, оплатой же товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Но и это еще не все “особенности”. Например, для включения в состав расходов стоимости реализованных товаров, кроме их оплаты, необходимо, чтобы они были реализованы; стоимость приобретенных внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов включается в расходы не аналогично бухгалтерскому учету (который, кстати, в части внеоборотных активов необходимо было вести и до вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете, вменившего в обязанность организациям-УСНщикам ведение бухгалтерского учета в полном объеме) — через амортизацию равными долями в течение срока полезного использования, а в особом порядке — в течение одного или нескольких налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования.

Также не следует забывать про экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат (куда ж без этого!) (далее речь пойдет именно об экономически обоснованных и документально подтвержденных затратах).

Получается, на момент оплаты бухгалтер должен знать, производится предоплата или погашение задолженности. Если произведена предоплата, то расход не фиксируется, но эту предоплату надо где-то как-то учесть, чтобы в будущем списать ее в расход. Если же погашена задолженность, бухгалтер должен проанализировать, за что возникла задолженность. Если задолженность возникла не за товары или внеоборотные активы, то расход может быть признан в момент оплаты. Если же погашается ранее возникшая задолженность за товары, необходимо знать реализованы ли они, а если — за внеоборотные активы, необходимо дождаться ввода их в эксплуатацию, высчитать равные доли, подлежащие списанию в оставшиеся отчетные периоды налогового периода, и не забыть включать их в расходы.

На момент поступления документов от поставщика/подрядчика необходимо провести “анализ” на предмет наличия предоплаты. Если имеется предоплата, то необходимо списать ее в расход (в пределах суммы по документу поставщика/подрядчика), при условии, что получены не товары или внеоборотные активы.

Очень, себе такой, “простенький” учет.

Если честно, я плохо себе представляю, как (в каких регистрах/гроссбухах и пр.) можно вести этот учет, если не вести (простите за тавтологию) бухгалтерский учет. Не говоря уже о том, что для выплаты дивидендов (ну не могу я себе представить ситуацию, чтобы коммерческая организация не выплачивала дивиденды, для чего же тогда она создавалась?) бухгалтерский учет должен обеспечить возможность формирования отчета о прибылях и убытках (для определения размера чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов) и бухгалтерского баланса (для определения размера чистых активов, который необходимо контролировать при выплате дивидендов). Поэтому все эти разгоревшиеся в конце 2012 — начале 2013 года  споры о “задушении” организаций на УСН обязательным ведением бухгалтерского учета с 1 января 2013 года — это профанация чистой воды (подробнее я уже писала в статье Много шума из ничего, или Так ли уж страшен бухучет для “упрощенцев”?).

Когда же в организации ведется бухгалтерский учет, то хочется себя проверить путем соотнесения прибыли по бухгалтерскому учету с налогооблагаемой базой, т.е. с применением простейших арифметических действий — сложения и вычитания.

Ниже представлена разработанная мною проверочная таблица.

Необходимые пояснения:

1) НДС учитывается в стоимости материалов, товаров, работ, услуг (без выделения на счет 19). Обособленному учету на счете 19 подлежит только НДС, который по какой-то причине не может быть включен в затраты (например, по причине отсутствия необходимых документов — счетов-фактур).

2) Сложение и вычитание отрицательных чисел производится по правилам арифметики, т.е. если в качестве арифметического действия указан “плюс”, а полученное значение отрицательное, то действие должно быть выполнено как “Х + (-Y) = Х — Y”; соответственно, если в качестве арифметического действия указан “минус”, а полученное значение отрицательное, то действие должно быть выполнено как “X — (-Y) = X + Y”.

3) Период — отчетный (налоговый) период, за который производится подсчет авансового платежа или самого налога (т.е. 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

4) Чтобы не путаться, ВСЕГДА из сальдо на НАЧАЛО периода ВЫЧИТАЕТСЯ сальдо на  КОНЕЦ периода

Итак, для арифметического контроля правильности учета нам потребуется:

— оборотно-сальдовая ведомость за период (по субсчетам) (обозначена — “ОСВ”);

— анализы по счетам (в терминологии 1С, или любой другой отчет, из которого видны сводные проводки по конкретному счету во всеми корреспонденциями, т.е. “самолетик”): 02, 10, 20, 23, 25, 26, 44 (“анализ счета N”);

— оборотно-сальдовые ведомости по счетам (развернутые по всей аналитике): 20, 23, 25, 26, 44, 91, 97 (“ОСВ по счету N”);

-справки бухгалтера.

Возможно, в представленной проверочной таблице представлены не все возможные корректировки, однако предложенный метод проверки испробован на двух организациях на протяжении нескольких кварталов.

Буду благодарна читателям блога за корректировки и дополнения к таблице.

Читайте также:

Много шума из ничего, или Так ли уж страшен бухучет для “упрощенцев”?

Можно ли налоговую базу при УСН уменьшить на сумму ранее полученного аванса, если в период его возврата отсутствуют доходы?

Какой прогноз у нас сегодня, милый, или Превентивные меры для оптимизации налогообложения при УСН

Расходы на разработку документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных учитываются при УСН

4 комментария to “Так ли проста жизнь упрощенцев? Арифметический контроль налогооблагаемых доходов при УСН”