Так ли проста жизнь упрощенцев? Арифметический контроль налогооблагаемых доходов при УСН

По идее законодателей, упрощенная система налогообложения является альтернативой общей системе налогообложения для малых предприятий и призвана облегчить функционирование этих организаций путем снижения налогового бремени. С точки зрения налоговой нагрузки использование УСН однозначно выгодно организациям: вместо налога на прибыль, НДС, налога на имущество уплачивается один налог на доход, ставки которого довольно привлекательны. А насколько упрощен учет фактов хозяйственной деятельности организаций с точки зрения расчета налога? Здесь все не так однозначно.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, расчет налога действительно прост: берем все приходы в кассу и на расчетный счет, умножаем на процент, далее вычитаем разрешенное законодателями (страховые взносы и оплаты больничных листов за счет работодателя). При этом помним, что мы должны вести книгу учета доходов. При объекте налогообложения “доходы” сам процесс ведения книги учета доходов также не составляет сложностей: последовательно заносим в книгу все приходы на основании выписки по расчетному счету и Z-отчетов ККМ. Правда, надо еще не забыть про доходы, возникшие в результате погашения задолженности иным (не денежным) способом.

Если же организация выбрала в качестве объекта налогообложения “доходы за вычетом расходов”, то так легко “отделаться” не удастся. Это только в теории систему налогообложения, о которой идет речь, можно назвать “упрощенной”. По факту же она (как минимум, при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) еще какая “усложненная”.

Казалось бы, все “по оплате” — и доходы, и расходы, что может быть проще? Ан нет! Если с доходами все более-менее понятно, то для затрат существует ряд условий (в Налоговом кодексе эти условия названы “особенностями”), которые необходимо выполнить, чтобы оплаченное было включено в расходы. В частности, выплаты, являющиеся авансами и предоплатами, не включаются в состав расходов, так как “Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17)”, оплатой же товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Но и это еще не все “особенности”. Например, для включения в состав расходов стоимости реализованных товаров, кроме их оплаты, необходимо, чтобы они были реализованы; стоимость приобретенных внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов включается в расходы не аналогично бухгалтерскому учету (который, кстати, в части внеоборотных активов необходимо было вести и до вступления в силу нового закона о бухгалтерском учете, вменившего в обязанность организациям-УСНщикам ведение бухгалтерского учета в полном объеме) — через амортизацию равными долями в течение срока полезного использования, а в особом порядке — в течение одного или нескольких налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования.

Также не следует забывать про экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат (куда ж без этого!) (далее речь пойдет именно об экономически обоснованных и документально подтвержденных затратах).

Получается, на момент оплаты бухгалтер должен знать, производится предоплата или погашение задолженности. Если произведена предоплата, то расход не фиксируется, но эту предоплату надо где-то как-то учесть, чтобы в будущем списать ее в расход. Если же погашена задолженность, бухгалтер должен проанализировать, за что возникла задолженность. Если задолженность возникла не за товары или внеоборотные активы, то расход может быть признан в момент оплаты. Если же погашается ранее возникшая задолженность за товары, необходимо знать реализованы ли они, а если — за внеоборотные активы, необходимо дождаться ввода их в эксплуатацию, высчитать равные доли, подлежащие списанию в оставшиеся отчетные периоды налогового периода, и не забыть включать их в расходы.

На момент поступления документов от поставщика/подрядчика необходимо провести “анализ” на предмет наличия предоплаты. Если имеется предоплата, то необходимо списать ее в расход (в пределах суммы по документу поставщика/подрядчика), при условии, что получены не товары или внеоборотные активы.

Очень, себе такой, “простенький” учет.

Если честно, я плохо себе представляю, как (в каких регистрах/гроссбухах и пр.) можно вести этот учет, если не вести (простите за тавтологию) бухгалтерский учет. Не говоря уже о том, что для выплаты дивидендов (ну не могу я себе представить ситуацию, чтобы коммерческая организация не выплачивала дивиденды, для чего же тогда она создавалась?) бухгалтерский учет должен обеспечить возможность формирования отчета о прибылях и убытках (для определения размера чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов) и бухгалтерского баланса (для определения размера чистых активов, который необходимо контролировать при выплате дивидендов). Поэтому все эти разгоревшиеся в конце 2012 — начале 2013 года  споры о “задушении” организаций на УСН обязательным ведением бухгалтерского учета с 1 января 2013 года — это профанация чистой воды (подробнее я уже писала в статье Много шума из ничего, или Так ли уж страшен бухучет для “упрощенцев”?).

Когда же в организации ведется бухгалтерский учет, то хочется себя проверить путем соотнесения прибыли по бухгалтерскому учету с налогооблагаемой базой, т.е. с применением простейших арифметических действий — сложения и вычитания.

Ниже представлена разработанная мною проверочная таблица.

Необходимые пояснения:

1) НДС учитывается в стоимости материалов, товаров, работ, услуг (без выделения на счет 19). Обособленному учету на счете 19 подлежит только НДС, который по какой-то причине не может быть включен в затраты (например, по причине отсутствия необходимых документов — счетов-фактур).

2) Сложение и вычитание отрицательных чисел производится по правилам арифметики, т.е. если в качестве арифметического действия указан “плюс”, а полученное значение отрицательное, то действие должно быть выполнено как “Х + (-Y) = Х — Y”; соответственно, если в качестве арифметического действия указан “минус”, а полученное значение отрицательное, то действие должно быть выполнено как “X — (-Y) = X + Y”.

3) Период — отчетный (налоговый) период, за который производится подсчет авансового платежа или самого налога (т.е. 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

4) Чтобы не путаться, ВСЕГДА из сальдо на НАЧАЛО периода ВЫЧИТАЕТСЯ сальдо на  КОНЕЦ периода

Итак, для арифметического контроля правильности учета нам потребуется:

— оборотно-сальдовая ведомость за период (по субсчетам) (обозначена — “ОСВ”);

— анализы по счетам (в терминологии 1С, или любой другой отчет, из которого видны сводные проводки по конкретному счету во всеми корреспонденциями, т.е. “самолетик”): 02, 10, 20, 23, 25, 26, 44 (“анализ счета N”);

— оборотно-сальдовые ведомости по счетам (развернутые по всей аналитике): 20, 23, 25, 26, 44, 91, 97 (“ОСВ по счету N”);

-справки бухгалтера.

 

Арифметическое действие (“плюс” — сложение, “минус” — вычитание)

Показатель

Как получить значение

Источник исходных данных

Прибыль (+)/убыток (-) по бухгалтерскому учету

сальдо по счету 99 на конец периода

ОСВ

плюс

изменение незавершенного производства за период

сальдо на начало периода по Д20 минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение задолженности поставщикам за период

сальдо на начало периода по К60 “Расчеты с поставщиками/ подрядчиками” минус сальдо на конец периода

ОСВ

плюс

изменение задолженности покупателей/заказчиков за отгруженные товары/выполненные работы/оказанные услуги за период

сальдо на начало периода по Д62 “Расчеты с покупателями/заказчиками в части пост-оплат” минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение незачтенных предоплат покупателей/заказчиков за период

сальдо на начало периода по К62 “Авансы и предоплаты, полученные от покупателей/заказчиков” минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение задолженности перед бюджетом в части НДФЛ

сальдо на начало периода по К68 “НДФЛ” минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение задолженности по страховым взносам за период

сальдо на начало периода по К69 минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение задолженности по заработной плате за период

сальдо на начало периода по К70 минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменение задолженности подотчетным лицам за период

сальдо на начало периода по К71 минус сальдо на конец периода

ОСВ

минус

изменения резервов предстоящих расходов за период

сальдо на начало периода по К96 минус сальдо на конец периода

ОСВ

плюс

изменения расходов будущих периодов

сальдо на начало периода по Д97 минус сальдо на конец периода

ОСВ

плюс

начисленная амортизация по ОС и НМА

сумма проводок Д20,26,44 К02 за период

анализ счета 02

минус

стоимость поступивших материалов

Д10 К60,71за период

анализ счета 10

плюс

стоимость материалов, списанных на общехоз.нужды и в производство

Д20,25,26,44 К10

анализ счета 10

плюс

расходы, не подтвержденные необходимыми документами, но отнесенные на счета затрат, а также расходы, которые не могут быть учтены при налогообложении в соответствии с главой 26.2

можно завести в качестве статьи затрат “Не учитываемые при н/о” или фиксировать подобные расходы в отдельном регистре

ОСВ по счетам затрат (20-26, 44, 91)

минус

изменение задолженности сотрудникам по прочим операциям за период (без учета выданных сотрудникам займов)

сальдо на начало периода по К73 минус сальдо на конец периода

ОСВ по счету 73 (со субсчетам)

плюс

изменение задолженности сотрудников по процентам по выданным займам

сальдо на начало периода по К73 “Расчеты по предоставленным займам” (в части процентов) минус сальдо на конец периода

ОСВ по счету 73 «Расчеты по предоставленным займам»

плюс

изменение задолженности контрагентов/сотрудников по процентам по выданным займам

сальдо на начало периода по К76 “Проценты по выданным займам” минус сальдо на конец периода

ОСВ по счету 76 (по субсчетам)

плюс

расходы, произведенные за счет чистой прибыли

сумма проводок Д91 К любой в части соответствующих расходов

ОСВ по счету 91

минус

стоимость ОС и НМА, подлежащая включению в расходы в текущем налоговом (отчетном) периоде

справка-расчет

справка бухгалтера

минус

расходы будущих периодов (по БУ), подлежащие включению в затраты текущего периода

Д97 за период

справка бухгалтера

минус

оценочные значения, сформированные в текущем налоговом периоде

справка-расчет по формированию оценочных значений

справка бухгалтера

Возможно, в представленной проверочной таблице представлены не все возможные корректировки, однако предложенный метод проверки испробован на двух организациях на протяжении нескольких кварталов.

Буду благодарна читателям блога за корректировки и дополнения к таблице.

Читайте также:

Много шума из ничего, или Так ли уж страшен бухучет для “упрощенцев”?

Можно ли налоговую базу при УСН уменьшить на сумму ранее полученного аванса, если в период его возврата отсутствуют доходы?

Какой прогноз у нас сегодня, милый, или Превентивные меры для оптимизации налогообложения при УСН

Расходы на разработку документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных учитываются при УСН

4 комментария to “Так ли проста жизнь упрощенцев? Арифметический контроль налогооблагаемых доходов при УСН”

  • Наталья:

    Ольга! Я восхищена Вашей статьей.Как важно каждое Ваше слово.Я давно пользуюсь материалами,размещенными у Вас.Все очень профессионально,подано с любовью к своей работе,очень органично,раскрыты тончайшие ньюансы.Просто -искреннее спасибо.

    • Наталья! Спасибо Вам за интерес к блогу и лестные отзывы о моих публикациях, поверьте, для меня очень важно, что кому-то помог мой опыт. Желаю удачи в работе!

  • Татьяна:

    Ольга, помогите! В 2012 году объект налогообложения — доходы. С 2013 года — «доходы минус расходы». По счету 60 на 01.01.2013г. имеется как дебеторская (авансы), так и кредиторская (поступления товаров и услуг) задолженности. Принимаются ли в расходы суммы после оплаты кредиторской задолженности 2012 года в 2013 году и , наооборот, поступления товаров и услуг в 2013 году оплаченные в 2012.?

    • Добрый день, Татьяна.
      В Вашей ситуации надо опираться на п.4 ст.346.17 НК РФ: «При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.» Есть разъяснения специалистов и письма Минфина, из которых следует, что относящимися к определенному налоговому периоду следует считать расходы, осуществленные в этот налоговый период, независимо от даты фактической оплаты. Получается, если в 2012 году был выплачен аванс за работы/услуги, то при получении этих работ/услуг в 2013 году они в расходы включаются. Кредиторская же задолженность за работы/услуги, числящаяся на 01.01.13, не включается в расходы 2013-го года, потому что эти расходы относятся к 2012 году. Что касается товаров: они могут быть включены в расходы при следующих условиях: товары отгружены покупателям и оплачена задолженность за эти товары поставщикам. Получается, если товары оплачены в 2012 году, но отгружены покупателям в 2013 году, стоимость товаров включается в расходы 2013-го года (об этом прямо сказано в письме Минфина РФ от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/2/34). Если же товары отгружены покупателям в 2012 году, но оплачены в 2013, то они в расходы не включаются.
      Желаю удачи!

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика