Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Читайте начало: Выплата дивидендов в ООО.

В соответствии с Законом № 14-ФЗ общество не имеет права принять решение о распределении прибыли, если на момент проведения общего собрания участников с целью распределения прибыли выполняется хотя бы одно из следующих условий (ст.29 Закона № 14-ФЗ):

— уставный капитал общества не полностью оплачен;

— имеется непогашенная задолженность по выплате стоимости долей (части долей) участникам, возникшая при переходе доли участника обществу (в случаях, предусмотренных указанным законом);

— стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

О дате, на которую берутся показатели для анализа наличия/отсутствия указанных условий

Анализ вышеуказанных условий возможен лишь на основе одного источника, а именно — бухгалтерской отчетности. Из положений ПБУ 4/99 следует, что наименьшим периодом составления бухгалтерском отчетности является месяц (см.раздел XI “Промежуточная бухгалтерская отчетность”). Следовательно, представляется логичным проводить анализ наличия/отсутствия условий возможности принятия решения о распределении прибыли по данным промежуточной бухгалтерской отчетности за предыдущий месяц (т.е. на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу проведения общего собрания/решения единственного учредителя).

О признаках несостоятельности (банкротства )

В соответствии с действующим законодательством признаком банкротства юридического лица является неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (ст.3 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”). В п.2 ст.4 закона указано, какие виды обязательства учитываются, а какие не учитываются при определении наличия признаков банкротства. Так, в составе денежных обязательства учитываются:

— задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

— суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником;

— задолженность, возникшая вследствие неосновательного обогащения,;

— задолженность, возникшая вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;

— обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору;

— обязательства по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности;

— обязательства перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия.

Обязательные платежи учитываются без установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

В то же время, не учитываются при определении наличия признаков банкротства юридического лица различные имущественные и финансовые санкции, в том числе: неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей.

В ст.6 Закона № 127-ФЗ указан размер совокупных требований, при котором дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом — не менее ста тысяч рублей.

Резюмируя вышеизложенное, при принятии решения о распределении прибыли необходимо подтвердить, что размер совокупных требований к обществу, не исполненных в течение трех месяцев с момента их возникновения, не превышает ста тысяч рублей.

Каким образом просчитать, появятся ли в результате принятия решения о распределении прибыли признаки банкротства у общества, честно говоря, мне не совсем понятно. Принятое решение о распределении прибыли означает формирование задолженности перед учредителями. Но появление этой задолженности никак не влияет на размер неисполненных требований, возникших более трех месяцев назад. Новая же задолженность (перед учредителями) на момент ее возникновения не будет являться неисполненной в течение трех месяцев с момента возникновения. Поэтому данное требование закона представляется излишним. Возможно, я ошибаюсь. С удовольствием узнаю мнение читателей на этот счет.

О чистых активах

Специальные правовые акты, регулирующие порядок расчета стоимости чистых активов ООО, в настоящее время отсутствуют. Суды и контролирующие органы указывают, что в данном случае применяется Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.03 (далее – Порядок оценки стоимости чистых активов). Сам расчет стоимости чистых активов сложностей не представляет, любая бухгалтерская программа выполняет его автоматически. Соответственно, необходимо произвести в бухгалтерской программе расчет и приложить его к справке (для особо дотошных учредителей, да и чтобы самому бухгалтеру не забыть, какие исходные цифры привели к конечному результату).

Учитывая, что задолженность участникам по выплате доходов участвует в расчете чистых активов (в составе пассивов, подлежащих вычету из активов, участвующих в расчете), бухгалтер может справочно указать сумму дивидендов, при которой стоимость чистых активов не станет меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.

Также необходимо учитывать, что п.4 ст.30 Закона № 14-ФЗ содержит требование контроля размера чистых активов общества. Закон разрешает обществу на конец первого и второго финансового года иметь стоимость чистых активов меньше уставного капитала. Но если начиная со второго финансового года такое случилось, общество обязано проконтролировать стоимость своих чистых активов в следующем году и если их стоимость опять окажется меньше уставного капитала, у общества возникает необходимость в принятии одного из следующих решений:

— об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

— о ликвидации общества.

В обязательном порядке принимается решение о ликвидации общества, если стоимость его чистых активов в указанных случаях окажется меньше минимально возможного размера уставного капитала.

Таким образом, справка бухгалтера об отсутствии финансовых показателей, запрещающих принятие решения о распределении прибыли может выглядеть следующим образом:

ООО “НАША ФИРМА”                                                                                   20 апреля 2012 года
ИНН 0000000000/КПП 000000000

Справка бухгалтера

об отсутствии финансовых показателей,

запрещающих принятие решения о распределении прибыли,

по состоянию на 31 марта 2012 года

(последний календарный день месяца,

предшествующего дате проведения общего собрания)

1. В соответствии с Уставом уставный капитал ООО “НАША ФИРМА” (далее — Общество) составляет 10000 (Десять тысяч) рублей. По состоянию на 31 марта 2012 года уставный капитал оплачен полностью.

2. По итогам 2011 финансового года стоимость чистых активов общества составляет <сумма>, что больше уставного капитала общества.

3. По состоянию на 31 марта 2012 года непогашенная задолженность по выплате стоимости долей (части долей) участникам отсутствует.

4. По состоянию на 31 марта 2012 года признаки несостоятельности (банкротства) у Общества отсутствуют. Размер совокупных требований к Обществу, не исполненных в течение трех месяцев с момента их возникновения, не превышает ста тысяч рублей. (Вариант: и составляет <сумма> рублей, в том числе: <расшифровка задолженности со сроком возникновения более 3-х месяцев>).

5. По состоянию на 31 марта 2012 года стоимость чистых активов Общества (до распределения прибыли между участниками) составляет <сумма>. Сумма резервного фонда составляет <сумма>. Таким образом, стоимость чистых активов не меньше суммы уставного капитала и резервного фонда. Максимальная сумма прибыли, при выплате которой участникам стоимость чистых активов не станет меньше уставного капитала и резервного фонда, составляет <сумма>.

Главный бухгалтер                   подпись                      ФИО

В п.1 ст.29 Закона № 14-ФЗ не определено, что делать в том случае, если на момент проведения общего собрания участников существуют условия (финансовые показатели), запрещающие принимать решение о распределении прибыли. Получается, даже если на конец финансового года (квартала/полугодия/ 9 месяцев) получена прибыль, более важным условием для ее распределения является текущее финансовое состояние общества. Учитывая что закон не содержит ограничений по частоте проведения общего собрания участников, общее собрание может быть перенесено на месяц вперед, чтобы показатели считались по состоянию на другую дату. Однако при этом необходимо учитывать ограничение по дате проведения годового собрания участников — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре после окончания финансового года.

2 комментария to “Справка бухгалтера об отсутствии финансовых показателей, запрещающих принятие решения о распределении прибыли”