Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Отражение методики формирования в учетной политике
Продолжение. Читайте начало: Резерв на отпуска. Порядок формирования в бухгалтерском учете и Резерв на отпуска. Порядок формирования в налоговом учете.
В результате описанных размышлений в моей учетной политике по бухгалтерскому учету появился следующий пункт:
«Порядок формирования оценочного обязательства по оплате отпусков.
1. С целью применения ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства по расходам на оплату отпусков определяется главным бухгалтером.
2. Ежемесячные отчисления в резерв составляют 7,92% от расчетной базы в целом по организации плюс страховые взносы по установленному законодательством тарифу. Обоснованность подобной оценки подтверждается следующим расчетом:
Резерв = среднедневной заработок (СДЗ) * количество дней отпуска, на которое возникло право у работника (и обязанность у работодателя) за период (КДО)
СДЗ = Расчетная база (РБ) /( (количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП)) * 29,4)
КДО = (количество календарных дней за период, за которые полагается отпуск (КДПО) / количество календарных дней в периоде (КДП) * 2,33)
РБ = все выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка
Таким образом:
Резерв = (РБ / ((КДПО/КДП) * 29,4)) * (КДПО/КДП) * 2,33
После сокращения по правилам сокращения дробей получаем:
Резерв = (РБ / 29,4) * 2,33 = РБ * 0,0792517 или РБ * 7,92%
3. В конце отчетного года главным бухгалтером производится проверка обоснованности признания и величины оценочных обязательств по оплате отпусков по каждому работнику. Результаты проверки подтверждаются справкой-расчетом бухгалтера (форма справки-расчета представлена в Приложении). Для проведения расчетов используются следующие показатели (по каждому работнику):
|
Номер строки |
Показатель |
Способ расчета/ формула/ источник определения значения |
|
1 |
Количество дней неиспользованного отпуска на начало отчетного года (округляется до целого значения по правилам округления) |
Данные кадрового учета |
|
2 |
Рабочий период отчетного года, за который полагается отпуск |
Данные кадрового учета |
|
3 |
Количество полных месяцев, отработанных в отчетном году |
Данные кадрового учета. Если месяц отработан не полностью, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца |
|
4 |
Количество дней отпуска, на которые у работника возникло право за отчетный год |
Строка 3 * 2,33. Округляется до целого числа |
|
5 |
Количество дней отпуска, использованных в текущем году |
Табель учета рабочего времени |
|
6 |
Количество дней неиспользованного отпуска на конец года |
Строка 1 + строка 4 – строка 5 |
|
7 |
Среднедневной заработок для расчета отпускных |
Расчет среднего заработка на начало следующего года |
|
8 |
Величина оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков на конец года |
Строка 8 * строка 6 * (1 + тариф страховых взносов на следующий год) |
Справка-расчет величины оценочного обязательства на предстоящую оплату отпусков
4. В случае расхождений величины оценочного обязательства, начисленного в течение года, с величиной оценочного обязательства, полученного в результате расчета в конце года, записями 31 декабря проводятся соответствующие исправления (в корреспонденции со счетом 91).
5. Количество дней отпуска, которые полагаются работнику, определяется с учетом следующих положений:
А) За полный отработанный год работнику полагается 28 дней отпуска (основание – ст.115 ТК РФ).
Б) В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни полагающегося отпуска рассчитываются пропорционально отработанным месяцам из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Полученное расчетным путем количество дней отпуска округляется до целого числа (основание — Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 8 июня 2007 г. N 1920-6).»
Читайте также:
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Отражение методики формирования в учетной политике