Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в налоговом учете
Продолжение. Читайте начало: Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в бухгалтерском учете.
Найдя такой замечательный способ для расчета резерва на отпуска в бухгалтерском учете как процент 7,92 (см. Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в бухгалтерском учете), я задалась вопросом, насколько результат данного расчета будет отличаться от расчета в целях налогового учета, т.е. по правилам Налогового кодекса. Я просчитала суммы резерва в целях налогового учета по каждому из сотрудников в соответствии с п.4 ст.324.1 (т.е. по состоянию на конец года). Итог меня просто порадовал! Сумма, которая должна быть включена в расходы за налоговый период по результатам инвентаризации неиспользованных отпусков на конец года (при условии, что в состав «неиспользованных» включаются все «заработанные» дни отпуска на конец года), отличалась от суммы, полученной методом процент 7,92 менее чем на 0,1%! При этом сумма, рассчитанная по правилам НК, была больше на 0,1%, чем сумма, полученная методом процент 7,92. Получается, при применении метода процент 7,92 различия в бухгалтерском и налоговом учете составляют менее 0,1%. Кстати, при применении метода прямого пересчета разниц в бухгалтерском и налоговом учете не было вообще (точнее, разница составила 0,004%, что, думаю, вполне можно округлить до нуля).
Таким образом, наименее трудоемким, но достаточно достоверным способом формирования резерва на предстоящую оплату отпусков можно считать следующий способ: в течение года резерв и в бухгалтерском, и в налоговом учете формируется в сумме 7,92% от расчетной базы плюс страховые взносы; в конце года по итогам инвентаризации отпусков определяются суммы резерва на конец года (с учетом использованных отпусков) и производятся корректировки.
Единственный оставшийся нерешенным вопрос — это выполнение требований п.1 ст.324.1 НК РФ. В соответствии с этим пунктом резерв на оплату отпусков должен формироваться путем умножения утвержденного процента отчислений в резерв на фактический ФОТ за месяц. При этом процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Значит, для подтверждения правомерности использования метода процент 7,92 для формирования резерва и в налоговом учете, необходимо составить такой расчет, чтобы отношение годовой суммы на отпуска к предполагаемому ФОТ за год равнялось 7,92%. Я для себя нашла такой способ доведения процента до значения 7,92 – запланировала премии в течение года в сумме, которую определила расчетным путем.
На помощь снова пришла чистая математика.
Попробуем «перевести» ст.324.1 НК РФ на язык формул:
Процент = Оплата отпусков за год (ОО) / ФОТ за год * 100
ФОТ за год = Оплата за рабочие периоды (ОРП) + ОО
ОРП = Оплата по окладу (ОК) + Премия (П)
То есть:
Процент = ОО / (ОК + П + ОО) * 100
Подставляем наше значение процента = 7,92.
7,92 = ОО / (ОК + П + ОО) * 100
7,92 * (ОК + П + ОО) = 100 * ОО
ОК + П + ОО = 100 * ОО / 7,92
ОК + П + ОО = 12,62 * ОО
ОК + П = 12,62 * ОО – ОО
ОК + П = 11,62 * ОО
П = 11,62 * ОО – ОК
Размер ПРЕДПОЛАГАЕМОЙ премии законодательно никак не регламентирован, это чисто наше «предположение». Для надежности можно закрепить его приказом руководителя. Главное, чтобы это была премия, которая подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (т.е. за отработанное время, а не к праздничным датам), также она должна быть прописана в коллективном договоре или внутреннем документе об оплате труда, например, Положении об оплате труда или Положении о выплате премий.
Теперь необходимо отразить в учетной политике применяемый порядок формирования резерва на оплату отпусков (т.е. порядок расчета сумм, включаемых ежемесячно в состав резерва). Даже если в течение отчетного года/ налогового периода расчет будет не вполне точен, выполнение требования проведения инвентаризации сформированного резерва на конец года позволит «выровнять» величину сформированного резерва.
Читайте продолжение:
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Отражение методики формирования в учетной политике
Читайте также:
Налоговый учет (серия публикаций)
Учет представительских расходов в целях налогообложения прибыли
Оплата больничных листов как способ оптимизации налогообложения