Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

 Читайте начало: Рекомендации Минфина по проверке отчетности за 2012 год. Часть 1 и Часть 2.

Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)

Новым и весьма неожиданным явился подход Минфина к оценке задолженности по уплаченным (полученным) авансам и предоплатам.

В отношении этих обязательств Минфин указывает, что дебиторская задолженность (в случае перечисления организацией авансов и предоплат) “отражается в бухгалтерском балансе за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством”. По мнению Минфина, это следует из допущения непрерывности деятельности организации и требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Аналогично при получении авансов и предоплат “кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством”.

Требование Минфина об отражении в отчете о движении денежных средств денежных потоков за вычетом косвенных налогов известно с отчета за 2011 год. С ним уже как-то смирились и поняли, что и как делать. Но аналогичное требование в отношении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе выглядит весьма необычно и совсем непонятно.

Попробуем разобраться.

Допустим, имеем следующие хозяйственные операции:

При этом четвертая операция будет только в том случае, если поставщик предъявил нам счет-фактуру на аванс и мы решили поставить сумму НДС к вычету.

По данным операциям в отчете о движении денежных средств по статье “Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг” будет отражено 200 руб. (236 — 36), по статье “Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги” — 100 руб. (118 — 18). Это вопросов не вызывает.

По устоявшимся правилам в бухгалтерском балансе по результатам имеющихся хозяйственных операций мы отразили бы следующее:

Актив

Пассив

Если четвертой операции не будет (т.е. если поставщик не предоставил нам счет-фактуру на аванс и/или мы не хотим ставить НДС по авансу уплаченному авансу к вычету на дату перечисления), то пассив баланса будет выглядеть так:

Пассив

Минфин в своих рекомендациях, говоря о необходимости отражения задолженности в виде уплаченных (полученных) авансов без включения суммы НДС, не упоминает о том, как, собственно, отражать в балансе исключенные суммы НДС. Ведь существует требование ПБУ 4/99 о запрете “сворачивания” показателей актива и пассива, “кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету” (п.34), а подобный порядок отражения в бухгалтерском балансе авансов Минфином озвучен впервые и не содержится ни в одном из положений по бухгалтерскому учету.

Более-менее внятные рекомендации по отражению авансов в соответствии с требованием Минфина содержатся в Толковании 16/2012 “НДС с авансов выданных” Комитета Бухгалтерского методологического центра по толкованиям (см. bmcenter.ru/Files/T_16_2012_KpT_itog). Процитирую толкование требования Минфина с выделением существенных для понимания моментов:

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. оценивается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на возмещение которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу.

Переведя сказанное на язык цифр (см.пример выше) получаем следующий баланс:

Актив

Пассив

Правда, обращает на себя внимание тот факт, что Толкования затрагивают только авансы выданные (т.е. дебиторскую задолженность) и ничего не говорят об авансах полученных (кредиторской задолженности). Но учитывая формулировку в Рекомендациях Минфина “аналогично при получении организацией оплаты в счет предстоящих поставок…”, думаю, будет правильно распространить Толкования и на отражение в бухгалтерском балансе полученных авансов.

Таким образом, получается, что изменения только в том, что сумму уплаченных (полученных) авансов мы делим на две:

— первая — сумма без НДС, отражается в показателе “Дебиторская (кредиторская) задолженность”,

— вторая — сумма НДС, уплаченная (полученная) в составе авансов, отражается в показателе “Прочие оборотные активы (обязательства)”.

Получается, нововведение Минфина реализовать не так уж сложно, хотя это и требует дополнительных трудозатрат бухгалтера.

Также необходимо учитывать, что требование отражения авансов за минусом НДС касается только организаций на ОСН и только в части операций, облагаемых НДС. Ведь в учете упрощенцев НДС не подлежит вычету (именно в соответствии с налоговым законодательством). В случае же осуществления организацией на ОСН операций, не облагаемых НДС, часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, также в соответствии с налоговым законодательством, подлежит включению в себестоимость и  к вычету не принимается.

Учитывая, что новое вИдение Минфина порядка отражения в бухгалтерском балансе авансов и НДС в их составе усложняет работу бухгалтера при подготовке бухгалтерской отчетности, на фоне требования президента упростить учет организаций (вплоть до отмены налогового учета), рекомендации Минфина выглядят, мягко говоря, немного странно. Или — легкой жизни никто не обещал?..

Читайте также:

ПБУ 18/02 — “мостик” между бухгалтерским и налоговым учетом 

Уравнение с двумя неизвестными, или В каком классификаторе “брать” ОКВЭД бухгалтеру?

Закрываем год. Обязательные документы по оплате труда

Новый год для бухгалтера — это не только праздник, но и еще не закрытый Старый год!

Пояснения Минфина к новому Закону о бухгалтерском учете

Инвентаризация отдельных видов активов и обязательств