ПБУ 18/02. Отражение разниц в бухгалтерском учете

 

Продолжение. Читайте начало: ПБУ 18/02 — «мостик» между бухгалтерским и налоговым учетом, ПБУ 18/02. Определение вида возникшей разницы.

После определения вида разницы необходимо отразить сумму разницы в бухгалтерском учете.

Отражение постоянных разниц

Под постоянными разницами в ПБУ 18/02 понимаются «доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов” (п.4).

Другими словами, постоянные разницы – это доходы и расходы, подлежащие отражению только в одном виде учета (бухгалтерском или налоговом), но никогда не отражаемые в другом учете.

Обособленное отражение в бухгалтерском учете постоянных разниц может осуществляться посредством введения дополнительного уровня аналитического учета по счетам затрат – учитывается или не учитывается при налогообложении. В этом случае присвоение конкретным затратам одного из двух возможных признаков (учитываемые/неучитываемые при налогообложении) и будет являться необходимым элементом обособленного отражения в бухгалтерском учете постоянных разниц.

Другой способ обособленного отражения постоянных разниц — фиксация каждой разницы в специальном регистре — Ведомости аналитического учета постоянных разниц (примерная форма ведомости представлена здесь: Ведомость постоянных разниц). Ведомость может открываться на любой период (месяц, квартал, год). Оптимальным вариантом представляется ведение ведомости на отчетный период. По мере отражения операций в бухгалтерском/налоговом учете в ведомость последовательно заносятся все постоянные разницы (в одной строке – одна разница). В последней строке ведется подсчет итоговых сумм.

Отражение временных разниц

Под временными разницами в ПБУ 18/02 понимаются «доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах» (п.8). Другими словами, временные разницы – это доходы и расходы, подлежащие отражению как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но в разные отчетные периоды.

Ведение обособленного учета временных разниц посредством введения дополнительного уровня аналитического учета по счетам затрат возможно только при отражении дополнительных проводок внутри счетов, в оценке которых возникли временные разницы, и приведет к задвоению оборотов по этим счетам.

Пример:

В результате применения при начислении амортизации основных средств разных норм в целях бухгалтерского учета и при формировании налогооблагаемой базы сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому учету меньше суммы амортизации, учитываемой при налогообложении. Кредитовый оборот счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции со счетами учета затрат – 1200 руб. Сумма амортизации, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы – 1500 руб. Для отражения налогооблагаемой временной разницы по амортизации ОС в аналитическом учете необходимо увеличить кредитовый оборот по счету 02 на сумму 300 руб. В этом случае встает вопрос: в корреспонденции с дебетом какого счета должна быть проводка по кредиту счета 02 на сумму 300 руб.? Так как данная операция  отражает не факт хозяйственной деятельности предприятия, а  сумму, способную оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, проводка не может затрагивать никакие другие счета. Следовательно, отразить разницу можно только с помощью проводки Д02 К02. При этом если и по дебету, и по кредиту использовать один и тот же элемент аналитики, то сложно будет отследить погашение этой разницы, так как аналитика не будет иметь остатка на конец каждого периода. Если же использовать разную аналитику, то на конец месяца получается отрицательное кредитовое сальдо по той аналитике, которая пройдет в проводке по дебету, т.к. счет 02 – пассивный и не может иметь дебетового сальдо.

Более приемлемым представляется обособленный учет временных разниц путем ведением отдельного регистра – Ведомости аналитического учета временных разниц (примерная форма ведомости представлена здесь: Ведомость временных разниц). Ведомость может открываться на любой период (месяц, квартал, год). Оптимальным вариантом представляется ведение ведомости на квартал. По мере отражения операций в бухгалтерском учете в ведомость последовательно заносятся все временные разницы (в одной строке – одна разница). По мере уменьшения разницы в ведомости отражается ее погашение. В последней строке ведется подсчет итоговых сумм в разрезе видов временных разниц – итого по вычитаемым временным разницам и итого по налогооблагаемым временным разницам.

 

Читайте продолжение:

ПБУ 18/02. Раскрытие информации о разницах в бухгалтерской отчетности

Арифметический контроль правильности учета на основании ПБУ 18/02

 

Читайте также:

Практическое применение бухгалтерских регистров

Применение принципа рациональности при формировании учетной политики и ведении учета

 

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика