Отчуждение акций ЗАО участникам

Зачастую бухгалтеру малого предприятия приходится заниматься совсем не бухгалтерскими вопросами. Например, независимо от размеров бизнеса (малое предприятие или большое), в закрытом акционерном обществе может возникнуть необходимость изменений в составе акционеров. Ситуация порождает не только гражданские, но и налоговые последствия. Недавно аналогичную ситуацию мне пришлось проработать.

Исходные данные: закрытое акционерное общество, бездокументарная форма акций, несколько участников-физических лиц, один из участников продает другому свои акции.

 

1. Порядок оформления отчуждения акций ЗАО участникам (продажа акций одним участником другому участнику)

 Включает три этапа:

  1. Оформление договора купли-продажи                                                  Договор купли-продажи акций ЗАО
  2. Оформление передаточного распоряжения                                         Передаточное распоряжение
  3. Внесение изменений в реестр

Договор купли-продажи акции изготавливается в простой письменной форме и не требует нотариального удостоверения. Обязательным документом сделки является Передаточное распоряжение, в котором указывается цена договора и полная информация о покупателе и продавце. Во избежание спорных моментов подпись продавца на Передаточном распоряжении рекомендуется заверять нотариально.

Право собственности на акции возникает у нового владельца с момента внесения записи в реестр акционеров. Запись производится держателем реестра на основании предъявленного  Передаточного распоряжения, удостоверяющего личность предъявителя документа и сертификата ценных бумаг (в случае документарной формы выпуска акций). Продажа акций, находящихся в долевой собственности, возможна только при наличии письменного согласия всех участников долевой собственности.

Уведомлять ФСФР об изменении состава акционеров не надо, потому что акционерное общество – закрытое, а не открытое, и проспект ценных бумаг не регистрировался (ст.30 ФЗ о рынке ЦБ). По этой же причине, кстати, от закрытого акционерного общества не требуется сдавать отчетность в ФСФР.

Учредители остаются навсегда в списке учредителей и будут фигурировать в ЕГРЮЛ (как «родители»), а вот акционеры меняются сами по себе, что никак в ЕГРЮЛ не отражается.

2. Налогообложение операции купли-продажи акций между физическими лицами (в скобках даны ссылки на положения Налогового кодекса РФ)

 Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (п.1 ст.207).

К доходам от источников в РФ относятся, в том числе, доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг (пп.5 п.1 ст.208).

Объектом налогообложения (НДФЛ) признается доход, полученный от источников в РФ (п.1 ст.209).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210).

Таким образом, в результате операции купли-продажи акций между физическими лицами налогооблагаемый доход может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.

Продавец.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат от соответствующих операций (п.14 ст.214.1). То есть

доходы, полученные  в налоговом периоде по операциям  с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п.1, п.7 ст.214.1), уменьшенные на документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг (п.10 ст.214.1) (п.12 ст.214.1).

Таким образом,

Налогооблагаемый доход = (сумма продажи акций по договору) минус (сумма покупки акций)

Если сумма продажи акций меньше или равна сумме их покупки – налога нет, но до 30 апреля следующего года подается налоговая декларация 3-НДФЛ.

Если сумма продажи акций больше суммы их покупки, то с разницы уплачивается налог на доходы по ставке 13% и до 30 апреля следующего года подается налоговая декларация 3-НДФЛ.

Не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации акций, не обращающихся на организованном рынке, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более пяти лет (п.17.2 ст.217) и право собственности на них возникло после 1 января 2011 года. В этом случае налоговая декларация не подается.

Если же реализуются акции, право собственности на которые возникло до 1 января 2011 года, то, даже при условии владения ими более 5 лет, необходимо заплатить налог и подать налоговую декларацию.

Покупатель.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (пп.3 п.1 ст.212). При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их расчетной цены на дату совершения сделки (п.4 ст.212).

В рассматриваемом случае расчетная цена ценных бумаг определяется по правилам главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п.4 Порядка определения <…> расчетной цены ценных бумаг <…> в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.10 № 10-65/пз-н), а именно:

В соответствии с п.6 ст.280 «по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен… В целях настоящей статьи предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги».

Таким образом, для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются следующие показатели:

— фактическая цена сделки (сумма по договору купли-продажи);

— расчетная цена ценной бумаги;

— минимальная цена (20% в сторону понижения от расчетной цены);

— максимальная цена (20% в сторону повышения от расчетной цены).

Расчетная цена акции ЗАО может определяться либо путем привлечения независимого оценщика, либо путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в установленном законодательством порядке, на общее количество обыкновенных акций (Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.10 № 10-66/пз-н).

По установленным правилам (Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утв. приказом Минфина РФ и Федеральной службы по финансовым рынкам от 01.02.07 № 7н/07-10/пз-н), для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

При определении финансового результата для целей налогообложения (то есть в качестве рыночной стоимости) принимается:

— фактическая цена покупки (сумма по договору купли-продажи), если она больше минимальной и меньше максимальной цены;

— минимальная расчетная цена, если сумма по договору купли-продажи меньше минимальной цены;

— максимальная расчетная цена, если сумма по договору купли-продажи больше максимальной цены.

Порядок определения материальной выгоды в случае приобретения акций ЗАО можно представить в виде алгоритма:

Если Фактическая цена покупки меньше минимальной расчетной цены

То Суммой сделки в целях налогообложения признается минимальная расчетная цена,

Материальная выгода = (Минимальная расчетная цена) минус (Фактическая цена покупки)

ИначеЕсли Фактическая цена покупки больше максимальной расчетной цены

То Суммой сделки в целях налогообложения признается максимальная расчетная цена, Материальной выгоды нет

Иначе Суммой сделки в целях налогообложения признается фактическая цена покупки, Материальной выгоды нет

Алгоритм определения материальной выгоды при покупке акций

Таким образом, материальная выгода у покупателя возникает только в том случае, если сумма по договору купли-продажи акций окажется ниже минимальной расчетной цены. В этом случае до 30 апреля следующего года с суммы материальной выгоды уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13% и подается налоговая декларация. В любом другом случае (при отсутствии материальной выгоды) налог не уплачивается, декларация не подается.

Читайте также:

Выплата дивидендов в ЗАО

Выплата дивидендов в ООО

Оплата больничных листов как способ оптимизации налогообложения

92 комментария to “Отчуждение акций ЗАО участникам”

  • Анастасия:

    большое спасибо за материал!!! давно ищу информацию по этой теме, нигде не могла найти, где будет описано нормальным человеческим языком. На Вашей странице все доступно и понятно. еще раз спасибо

    • Рада, что материал Вам пригодился. Собственно, он и появился из-за того, что я сама нигде не смогла найди доступной информации по этому вопросу (так, все какие-то теоретические выкладки с явным отрывом от реальных ситуаций). Разобравшись в вопросе, решила поделиться с другими.

  • Анастасия:

    Насколько я понимаю, подавать сведения об изменении состава акционеров в ИФНС не нужно. Только не пойму, почему в графе «учредители» выписки из ЕГРЮЛ у нас фигурируют настоящие участники ЗАО, хотя акции были выкуплены ими у предыдущих учредителей.

    • Действительно, интересно. Мы в подобной ситуации никаких сведений не то, чтобы в ФНС, даже в ФСФР не подавали — все изменения отражены только в реестре акционеров, который ведем сами же. Может быть, у вас были какие-то изменения, вносимые через ФНС? Например, юридический адрес менялся или директор. Тогда для внесения изменений в ФНС подавался в том числе протокол собрания учредителей. И может быть в этом случае у ФНС были основания внести изменения в состав учредителей? Хотя очень странно.

  • Наталья:

    Только пункт 17.2 статьи 217,распространяется только на акции, приобретенные с 1 января 2011 года. Те, кто приобрел акции раньше, даже владея ими более 5 лет будут платить налог.
    Очень существенный момент, на мой взгляд.

  • Евгения:

    Ольга! Спасибо большое за статью, все понятно и доходчиво! У меня вот только небольшой вопрос! Правильно ли я понимаю, что покупатель 100% акций предприятия, чистые активы которого 15 млн. рублей, должен заплатить налог в размере (15 млн-15 млн*20%)*13% при отсутствии акта оценки акций?

    • Рада, Евгения, что моя статья оказалась Вам полезной.
      В Вашем случае получается следующее:
      если покупатель 100% акций ЗАО платит продавцу 15 млн.руб., то получается:
      — фактическая цена сделки =15 млн.руб.,
      — расчетная цена 100% акций = размеру чистых активов =15 млн.руб.,
      — минимальная расчетная цена = 15 — (15 * 20%) = 12 млн.руб.,
      — максимальная расчетная цена = 15 + (15 * 20%) = 18 млн.руб.
      Следовательно, за рыночную стоимость принимается фактическая цена сделки, т.к. она выше минимальной и ниже максимальной расчетной цены, материальной выгоды и, соответственно, налога нет. Материальная выгода и налог возникнут в том случае, если покупатель заплатит меньше 12 млн.руб.

  • Евгения:

    Ольга! Спасибо за ответ! Фактическая цена сделка будет не более 1 млн. за 100%, так как организация не большая и реально акции больше не стоит. Получается, что покупать эти акции не выгодно из-за большого налога на доходы 13%*(12 млн.-1 млн.)и единственный выход минимизировать налог для покупателя это заказать оценку акций?

    • В этом случае получается действительно выгоднее заказать оценку, думаю, это будет дешевле, чем налог. Сама оценку акций не заказывала, но слышала от знакомых, что с оценщиками можно обсуждать получаемый результат. Желаю успехов!

  • помогите пожалуйста разобраться с налогом: продажа акций ЗАО физическими лицами 100% акций принадлежат физлицам.Права на акции возникли до 2011 года а именно в 2005 2007 и 2009 соответственно итго все 100%-предприятие было убыточно при покупке а сейчас нераспределенная прибыль 10 млн рублей имеют ли право акционеры провести собрание и и за счет имущества предприятия повысить стоимость акций? То есть будет ли считаться при налогообложении сделки НОВАЯ ЦЕНА АКЦИЙ или придется платить как только разница между покупкой и продажей и с них 13% Пожалуйст ПОМОГИТЕ разобраться!!!

    • Давайте попробуем разобраться вместе.
      1. Т.к. права на акции возникли до 2011 года — НДФЛ и декларация 3-НДФЛ должны быть.
      2. Тот факт, что при покупке предприятие было убыточно, в данном случае, не играет никакой роли.
      3. Порядок определения расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при продаже акций, прописан в п.10 ст.214.1 НК РФ. Увеличение номинальной стоимости акций (или даже сумма НДФЛ, возникающая в этом случае) там не указана. Значит, независимо от размера новой цены акций в расход могут быть списаны только документально подтвержденные расходы по приобретению (или иной вид расходов из перечня п.10 ст.214.1).

  • Мария:

    Добрый день, Ольга! Во-первых, спасибо ОГРОМНОЕ, за разъяснения. Помогите, пожалуйста, с решением еще одного вопроса. Наше ЗАО образовано в 1997 году. Всего 4 акционера, все физические лица. Акции бездокументарные, т.е. регистрации не было. В уставе и выписке ЕГРЮЛ они фигурируют. Мы хотим преобразовать ЗАО в ООО, Три акционера готовы продать акции ген.директору и не переходить в состав учредителей ООО. Как более правильно сделать преобразование: сначала 3 акционера продают акции ген. директору, или все четверо переходят в ООО, и уже после преобразования трое выходят из состава учредителей ООО. И еще, что указывать в передаточном распоряжении в строке «Государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг» и «Дата государственной регистрации выпуска ценных бумаг» если регистрации акций не было?

    • Добрый день, Мария. Приятно, что мои разъяснения помогают людям в работе.
      По поводу Вашего вопроса. Тот факт, что акции вашего ЗАО бездокументарные, не отменяет необходимости их регистрации. В пункте 3 статьи 19 Закона о рынке ценных бумаг № 39-ФЗ сказано, что «При учреждении акционерного общества размещение акций осуществляется до государственной регистрации их выпуска». «Учреждение» = создание общества, подтверждается документом — Решением учредителей о создании, в котором также закрепляется утверждение устава и утверждение денежной оценки ценных бумаг (акций) (статья 9 Закона об акционерных обществах № 208-ФЗ). «Размещение акций» = распределение акций между акционерами (учредителями). Значит, для акционерных обществ (как ОАО, так и ЗАО) порядок действий следующий:
      1) принятие решения о создании АО (с утверждением устава и количества и стоимости акций),
      2) государственная регистрация АО,
      3) государственная регистрация выпуска акций (процедура предполагает заполнение большого количества бумаг, поэтому лучше поручить ее юристам).
      При этом документы на регистрацию выпуска акций должны быть представлены в регистрирующий орган в течение одного месяца с даты гос.регистрации АО. Это указано как в ныне действующих Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утв. приказом ФСФР от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н) — п.3.2.2, так и в Стандартах, действующих в момент регистрации вашего АО, (утв. постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 г. N 19) — п.10.8. Таким образом, нарушение налицо. Вместе с тем, в Стандартах 1996-го года был также пункт 10.18.4, в абзаце втором которого сказано, что «Непредставление документов для государственной регистрации выпуска ценных бумаг в срок, предусмотренный абзацем первым пункта 10.8 настоящих Стандартов, не является основанием для отказа в государственной регистрации выпуска ценных бумаг». Также существует Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 23 апреля 2001 г. N 63, в котором сказано, что представление документов для государственной регистрации выпуска акций, размещенных при учреждении акционерного общества, с нарушением установленного срока, не является основанием для признания выпуска акций недействительным.
      Как мне (не юристу, а бухгалтеру) представляются дальнейшие действия:
      — регистрация выпуска акций при учреждении (самостоятельная инициация этого позволит, по крайней мере, избежать административных штрафов),
      — продажа акций от 3-х акционеров четвертому,
      — преобразование в ООО.
      Еще я нашла неплохую статью по вашей ситуации: http://www.klerk.ru/law/articles/237551/
      Мария, думаю, Вам лучше проконсультироваться у юристов, занимающихся регистрацией акций, как лучше выйти из этой ситуации.
      Желаю удачи!

  • Анжела:

    Добрый день! я совсем запуталась…помогите пожалуйста?
    Все-таки надо подавать сведения в ФСФР и В ИФНС об изменениях в составе учредителей?
    Надо ли подавать сведения, если поменялся генеральный директор?
    Заранее благодарна!

    • Добрый день, Анжела.
      В соответствии с законом 208-ФЗ «Об акционерных обществах» учредителями общества являются граждане и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении (п.1 ст.10). Таким образом, следует различать понятия «учредители» как субъекты, принявшие и осуществившие решение о создании общества, и «акционеры» как субъекты, обладающие правами на получение прибыли от деятельности общества.
      Закон о рынке ценных бумаг 39-ФЗ гласит: ст.30 п.4 «В случае регистрации проспекта ценных бумаг, допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам с представлением бирже проспекта указанных ценных бумаг для такого допуска эмитент после начала размещения соответствующих эмиссионных ценных бумаг обязан осуществлять раскрытие информации на рынке ценных бумаг в форме:… 3) сообщений о существенных фактах». Следовательно, если ваша организация подпадает под одно из упомянутых действий, то сведения в ФСФР об изменении состава акционеров подавать надо.
      По поводу подачи сведений в ФНС можно отметить следующее. В соответствии с упомянутым законом 208-ФЗ учредительным документов АО является Устав. Регистрирующий орган (каковым на сегодня является ФНС) необходимо уведомлять об изменениях, вносимых в учредительные документы. Получается, если в Уставе прописан состав акционеров (чего практически никогда не бывает), то уведомлять ФНС об изменениях необходимо.
      Сведения о смене руководителя подавать необходимо по форме Р14001.
      Желаю удачи!

  • Анжела:

    Огромное спасибо за ответ! Всего самого наилучшего Вам!

  • Анна:

    Ольга, спасибо большое за статью! Ольга хотела у Вас поинтересоваться, вот если есть 3 акционера физ.лица, а четвертый акционер юр. лицо, один из акционеров физ.лицо хочет выкупить у других акционеров все акции, которые указаны в уставе, можно ли оформить данные сделки отчуждением или нужно сначала оповестить общество о продаже третьему лицу, а потом договор купли-продажи, как быть с акционером юр. лицом??? Дело в том что ЗАО хочет ликвидироваться, но сначала оформить все акции на одного акционера. Как быть??? помогите плиз…

    • Пожалуйста, Анна. По Вашему вопросу посмотрите п.4 ст.7 закона об акционерных обществах 208-ФЗ. Если кратко: надо оповестить. Причем в законе указаны порядок и сроки. С юр.лицом все аналогично, только вместо НДФЛ на стороне юр.лица — налог на прибыль. Если у вас ликвидация происходит по обоюдному согласию всех учредителей, то проще в отсутствие собственного юриста в штате воспользоваться услугой по ликвидации АО в какой-либо юридической фирме (предложений много, посмотрите в Интернете). Надеюсь, смогла Вам помочь. Удачи!

  • Michael:

    Здравствуйте! Огромное спасибо за статью!
    Помогите пожалуйста со следующим вопросом.
    ЗАО, 2 акционера, купили в свое время акции по номинальной стоимости. Один из них хочет продать акции другому. Но в процессе деятельности они внесли денежные средства и купили здание, которое сейчас на балансе ЗАО. Каким образом (какой алгоритм) необходимо продавать акции? Я так понимаю необходимо заказать их оценку для того что бы уменьшить налог для продавца?

    • Здравствуйте, Michael. Рада, что статья Вам помогла. Не совсем понятно из Вашего вопроса про покупку здания за деньги акционеров: в качестве чего они внесли свои деньги? В качестве помощи ЗАО или в качестве увеличения уставного капитала? Впрочем, для продажи акций это не так важно. Главное, что стоимость акций при продаже не равна их номинальной стоимости, а подлежит оценке. Попробуйте самостоятельно оценить возможную их стоимость при продаже через размер чистых активов. Если результат расчета Вас не устроит, придется использовать второй вариант — обратиться к оценщикам (учитывайте, что услуга платная).
      Желаю удачи!

  • Michael:

    Ольга, вы оперативны, даже не ожидал, ОГРОМНОЕ СПАСИБО за это!
    2 акционера — друзья. Т.е. фактически в договоре можем указывать наиболее удобную для нас цену (остальное в «конверте»). Вопрос в том, что бы у продавца не возникло никаких рисков при продаже. Они внесли деньги, как помощь обществу, на которые общество купило здание. Так вот вопрос таков — какой алгоритм? пишем уведомление обществу, получаем от него отказ от покупки, составляем передаточный акт и договор купли-продажи, делаем запись в реестре и все?

    • Алгоритм верный, только первым пунктом я бы указала определение стоимости акций, которая будет фигурировать в договоре купли-продаже. Если акционеры друзья, то ОФОРМЛЕНИЕ купли-продажи акций может быть произведено по итогам того квартала, когда стоимость акций, рассчитанная по чистым активам, будет наиболее приближена к номиналу (чтобы избежать налогов). Попробуйте просчитать и прикиньте на свою организацию, бывают ли у вас такие результаты деятельности. Если же Ваше предприятие не подвержено сезонности и всегда работает с прибылью, то, видимо, лучше заказать оценку.

  • Ксения:

    Ольга, спасибо за статью!
    Можете разъяснить? Вы в статье пишете:
    «Уведомлять ФСФР об изменении состава акционеров не надо, потому что акционерное общество – закрытое, а не открытое, и проспект ценных бумаг не регистрировался (ст.30 ФЗ о рынке ЦБ). По этой же причине, кстати, от закрытого акционерного общества не требуется сдавать отчетность в ФСФР.»
    ЗАО создано в мае 2011 года, есть зарегистрированное решение о выпуске акций от сентября 2011 года и отчет об итогах выпуска.
    Считается ли, что мы провели регистрацию проспекта ценных бумаг? И должны ли мы были уведомлять ФСФР об изменении состава акционеров, которая произошла в марте 2012 года?

    Заранее спасибо

    • Добрый день, Ксения. Рада, что статья оказалась для Вас полезной. Вы правы, факт проведения регистрации проспекта ценных бумаг подтверждается регистрацией (уведомлением) решения о выпуске и отчета об итогах выпуска ценных бумаг. Изменения в составе акционеров отражаете в реестре, ФСФР не уведомляете.
      Желаю удачи!

  • Ксения:

    Ольга, еще один вопрос. Разве не будет считаться сообщением о существенных фактах приобретение 5, 10 и т.д. % акций? Или такие сообщения опять-таки относятся к тем, кто регистрировал проспект ценных бумаг?
    И еще — была ли у нас регистрация проспекта? (извините, запуталась совсем)

    • Ох, Ксения, это уже такие юридические тонкости, которые бухгалтер вряд ли решит с ходу. Давайте попробуем разобраться вместе.
      Что такое «проспект ценных бумаг» описано в статье 22 ФЗ о рынке ЦБ. Из написанного можно сделать вывод, что «проспект ценных бумаг» — это документ, сопровождающий выпуск ценных бумаг в том случае, если не соблюдается ни одно из условий, прописанных в п.1 указанной статьи. Пп.4 п.1 ст.22 содержит такое условие (при котором документ «проспект ценных бумаг» не регистрируется): «в соответствии с условиями размещения эмиссионных ценных бумаг они размещаются путем закрытой подписки среди лиц, число которых без учета лиц, являющихся квалифицированными инвесторами, не превышает 500». Это говорит нам о том, что при регистрации ЗАО с числом акционеров менее 500 проспект ценных бумаг не регистрируется.
      Пункт 1 статьи 22 содержит 7 подпунктов-условий, при которых документ «проспект ценных бумаг» не регистрируется (значит, и не составляется — нам-то самим он точно не нужен). Соответственно, надо ли регистрировать «проспект» при изменениях в составе акционеров в каждом конкретном случае зависит от соответствия фактической ситуации условиям, описанным в пункте 1 статьи 22. Получается, если акции покупаются лицом (лицами), уже являющимся акционером этого ЗАО, то «проспект» не нужен (пп.2 п.1 ст.22). Если же акции продаются новым акционерам, то посмотрите все условия, возможно, что-то соответствует Вашей ситуации.

  • Ксения:

    Спасибо большое за разъяснения

  • Надежда:

    Добрый день,Ольга!Очень хорошая статья. Не могли бы Вы помочь в следующей ситуации: единственный акционер ЗАО — Индивидуальный предприниматель (налогообложение — доходы) , акции куплены в 2008 году по номинальной цене (10тыс.),продаёт акции по рыночной цене. На кого оформлять договор купли-продажи на физлицо или ИП? И как платить налог с продажи акции, 13% или 6%? Заранее спасибо.

    • Добрый вечер, Надежда. Рада, что статья оказалась Вам полезной.
      Думаю, в описанной Вами ситуации надо посмотреть договор покупки акций — кто в нем указан в качестве покупателя: гражданин или ИП? Соответственно, кто покупал, тот и будет продавать. Если при покупке акций предприниматель выступал просто как физическое лицо (то есть нет указаний на то, что он действует как ИП), то налог при продаже будет по ставке 13%.
      Желаю удачи.

  • Светлана:

    Добрый день, Ольга. Один из акционеров (физ. лицо) ЗАО продает свои акции, для чего заказывает оценку акций. Номинальная стоимость 1 акции 100 руб. Налог в размере 13 % акционер заплатит с разницы между рыночной стоимостью и номинальной? Акции зарегистрированы, акционеров 2 физ. лица.
    Всего Вам доброго.

    • Добрый день, Светлана.
      В случае купли-продажи акций налог может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.
      Для продавца: Налогооблагаемый доход = (сумма продажи акций по договору) минус (сумма покупки акций). Есть определенные условия, при которых налог не уплачивается и декларация 3-НДФЛ не подается (в статье они указаны).
      Для покупателя: налог уплачивается с материальной выгоды.
      Оценка акций необходима для определения рыночной стоимость (она же — расчетная цена). Фактическая цена сделки может отличаться от рыночной стоимости акций. Если сумма по договору купли-продажи акций окажется ниже минимальной расчетной цены (20% в сторону понижения от расчетной цены), то у покупателя возникнет материальная выгода, с которой ему надо будет заплатить налог. В этом же случае ему необходимо будет подать декларацию 3-НДФЛ.
      Желаю удачи в работе!

  • Светлана:

    Спасибо большое!

  • Роман:

    Здравствуйте, Светлана!
    Статья, на редкость, очень информативна, практически все для себя определил, однако, может Вы с другой стороны увидите ответ:
    Акции простые, бездокументарные.
    1. Акционер «А» продал акционеру «Б» (оба физ лица) свою долю акций по нерыночной стоимости, а в разы меньше, но выше, чем приобретал. Влияет ли на продажу акций физ. лицом их рыночная стоимость или в данном случае физ. лицу вовсе не обязательно вдаваться в ст-ть ЧА и оценку — он просто уплатит с разницы НДФЛ и все?
    2. Далее акционер «Б» (физ. лицо) продает эту же долю акций акционеру «В» (юр. лицо) также по нерыночной стоимости, но в разы больше суммы приобретения, в этом случае акционер «Б» также уплатит НДФЛ в казну и дело в шляпе или все таки следуют другие последствия?
    3. Далее Акционер «В» (юр. лицо) продает эту же долю акций акционеру «С» (юр. лицо), при этом цена акций все также намного ниже ЧА, продавать руководство хочет номинал + 20%, что в 100 раз меньше рыночной по ЧА.
    В данном случае налоговая вправе доначислить акционеру «В» разницу от суммы приобретения к сумме продажи и тоже самое предъявляется покупателю?
    Какое спасение в данном случае принесет отчет оценки?
    Буду очень благодарен Вам за ответ.

    P.S.
    Кстати, есть постановление ВАС № 16851/09 от 30 марта 2010 г., где президиум полагает, что метод оценки по ЧА не обеспечивает достоверности определения ст-ти акций, а лишь является одним из показателей…..
    Спасибо!

    • Здравствуйте, Роман. Спасибо за положительную оценку моей статьи, хотя меня зовут Ольга 🙂
      По поводу Ваших вопросов:
      1. Акционер «А» (продавец) заплатит налог с полученного дохода (сумма продажи минус сумма покупки) при условии, что сумма продажи выше, сумма покупки может быть документально подтверждена, право собственности возникло до 1 января 2011 года или срок владения акциями менее пяти лет и право собственности возникло после 1 января 2011 года.
      Акционер «Б» (покупатель) заплатит налог с материальной выгоды (алгоритм ее расчета есть в статье). Именно для покупателя важна рыночная стоимость акций, определяемая либо через оценку, либо через чистые активы (даже несмотря на постановление ВАС такой способ указан в приказе Минфина в качестве возможного к применению).
      2. Для акционера «Б», когда он станет продавцом, ситуация будет аналогична акционеру «А» из предыдущего вопроса.
      3. Что касается налогообложения юридических лиц при купле-продажи акций, то этот вопрос в статье не рассматривался. Тут, как говорится, «надо Кодекс почитать» (главу 25). Я, честно говоря, в этот вопрос не вдавалась, потому что у меня была именно ситуация с акционерами-физическими лицами.
      По опыту общения с другими бухгалтерами знаю, что в случае, когда расчет стоимости акций, произведенный по чистым активам, не вполне устраивает стороны, то вопрос решается через оценку, заказываемую в специализированной организации.
      Желаю успехов в работе!

  • Елена:

    Ольга, добрый день!
    Помогите, пожалуйста, разобраться. ООО владеет 4 акциями ЗАО. Номинальная стоимость 1 акции 1000 руб., оценочная 200 000 руб.
    ООО продает эти акции физ. лицу за 800 000 руб. С точки зрения физ. лица: 1) можно ли оплатить акции наличными?
    2) если покупать по номинальной цене, возникает материальная выгода и придется платить НДФЛ?

    • Здравствуйте, Елена.
      По Вашему первому вопросу ответ — да, можно оплатить наличными (продажа ценных бумаг прямо поименована в качестве вида деятельности, при осуществлении которого организация может производить наличные денежные расчеты без применения ККТ — третий абзац пункта 3 статьи 2 федерального закона № 54-ФЗ).
      По второму вопросу: покупателем налог уплачивается с материальной выгоды в том случае, если сумма покупки окажется ниже минимальной расчетной цены, определяемой как 20% в сторону понижения от расчетной цены. В Вашем конкретном случае: расчетная цена (оценочная) одной акции = 200 тыс.руб., минимальная расчетная цена = 160 тыс.руб. (200 — 200 * 20%). Если фактическая цена покупки = оценочной стоимости, то материальной выгоды (как и налога) нет. Если же фактическая цена покупки = номинальной стоимости, то возникнет материальная выгода в сумме 159 тыс.руб. (160 — 1). С этой суммы необходимо будет уплатить налог по ставке 13%.
      Желаю удачи!

  • Наталья:

    Здравствуйте, Ольга! Спасибо большое за статью. Остался только вопрос относительно НДФЛ. Помогите, пожалуйста. Учредитель, владелец 100% доли бездокументарных обыкновенных акций продает часть акций физическому лицу по цене номинала. Расчетная стоимость одной акции на момент покупки значительно превышает номинальную, в результате у покупателя возникает материальная выгода в момент внесения записи в реестр акционеров. Сумма налога получается весьма значительная. Остается вопрос, когда именно нужно уплатить НДФЛ? В момент возникновения материальной выгоды? Или после подачи декларации 3-НДФЛ? Или есть какие-то сроки? И ещё вопрос: физ.лицо само должно рассчитать и уплатить налог?

    • Здравствуйте, Наталья. Рада, что статья оказалась Вам полезной.
      НДФЛ по операциям с ценными бумагами уплачивается самим налогоплательщиком (ст.226 п.2 и ст.228 п.1 пп.2) на основе декларации (в которой будет рассчитан налог) не позднее 15 июля следующего года (ст.228 п.4).
      Желаю успехов!

  • Антон:

    Здравствуйте Ольга! Помогите пожалуйста разобраться в следующей ситуации.
    Два акционера ЗАО продают свои акции одному юридическому лицу. Механизм расчетов — это аккредитивный договор. Номинал 1 акции 1000 руб., всего их 1000, итоговая цена 1 000 000 руб. Акции продаются по цене выше номинала в несколько раз, а именно за 50 000 000 руб. Оценки ни какой нет. В этой связи у меня несколько вопросов:
    1. Можно ли заключать описанную выше сделку без оценки, ведь цена превышает номинал акций в десятки раз. Насколько это законно?
    2. Каким образом продавцам необходимо будет отчитаться перед налоговой о совершенной сделке. Что произойдет если они не отчитаются перед налоговой. И как налоговая (из каких источников) может узнать о совершенной сделке, если юридическое лицо и физическое лицо не будут об этом сообщать, фсфр при этом не уведомляется, акции оформлены путем закрытой подписки, состав учредителей в ЗАО не меняется?
    3. Какой налог необходимо будет заплатить продавцу и покупателю по этой сделке?

    • Здравствуйте, Антон. По моему мнению:
      1. По налоговому законодательству операция купли-продажи акций подлежит налогообложению (НДФЛ для физических лиц и налогом на прибыль для юридических). При этом налоговая база определяется расчетным путем с использованием показателя рыночной стоимости, которая определяется оценочным путем. Получается, заключить-то сделку без оценки акций можно, но в этом случае возникнут проблемы с налогообложением.
      2. Продавцы-физические лица отчитываются перед налоговой по форме налоговой декларации 3-НДФЛ. В случае неуведомления налоговой есть определенный риск, например, в ходе проверки юридического лица (того, чьи акции были проданы, или того, кто эти акции купил). Понятно, что отделы разные (по юридическим и по физическим лицам), но вдруг в налоговой есть определенные инструкции об уведомлении других отделов? Я такой вариант не исключаю. Штрафные санкции едины для всех: штрафы и пени.
      3. Продавец-физическое лицо платит НДФЛ.
      Желаю удачи!

  • Марина:

    доброе утро Ольга! Спасибо за статью, доступно и подробно изложены вопросы на которые сложно найти быстрый ответ. не могли бы вы подсказать как быть в следующей ситуации: поступило задание срочно продать акции ЗАО от одного ООО к другому ООО. Реестр ведет спец организация. было оформлено передаточное распоряжение согласно которого ООО «А» передало ООО «Б» 400 акций номиналом 10 000 рублей каждая, итого на 4 000 000. то есть согласно передатчного распоряжения сумма сделки 4 000 000. затем возникла проблема по налогам. фактически эти акции были куплены у физ лиц в лохматом году за 20 000 рублей. позвонив куда только можно, единственный выход который я нашла это поменять стоимость акций в договоре купли продажи. договор купли продажи у регистратора не хранится сведения в ФНС они не передают. то есть как пояснил мне регистратор если бы мы в передаточном распоряжении указывали стоимость меньше номинала то они бы нам отказали в регистрации. в то же время они указали на то что в своих договорных отношениях с покупателем мы можем указывать любую стоимость. отсюда вопросы: 1. если мы продадим акции по той же цене что и приобрели будет ли продавец платить налог на прибыль? в вашей статье на примере с НДФЛ при аналогичной ситуации налог не уплачивается. либо второй вариант, так как оценку о стоимости акций нам заказывать уже нет смысла, стоит ли нам расчитать стоимость акций по схеме максимальной либо минимальной цены?

    • Добрый день, Марина. Спасибо за положительную оценку моей статьи. К сожалению, вряд ли смогу помочь Вам в решении вопроса: я бухгалтер и небухгалтерские вопросы освещаю только по мере личной необходимости. Настоящая статья появилась именно после того, как у меня возникла необходимость в решение конкретного вопроса, который я проработала и после этого решила поделиться с коллегами. Проблемой продажи акций между юридическими лицами я специально не занималась. При «беглом» прочтении НК РФ можно предположить, что в соответствии с п.6 ст.280 НК РФ и продавец-юридическое лицо также должен высчитывать расчетную цену акций для определения налогооблагаемой базы.
      Желаю удачи!

  • Алексей:

    Подскажите, а реестр акционеров без регистрационного журнала входящей документации, инструкции о документообороте в ЗАО возможно вести?

    • Алексей, это вопрос скорее юридический, я же — бухгалтер. Из практики могу сказать, что у нас реестр акционеров ведется без всего того, о чем Вы спрашиваете, причем так изначально было заведено еще юристами, которые готовили на документы для регистрации акций.

  • Денис:

    Добрый день, Ольга.
    Первый раз столкнулся с этим. Не знаю как действовать.
    Моя бабушка владеет небольшим количеством ценных бумаг ЗАО, бездокументарные именные.
    Думаю с ней оформить договор купли продажи по номиналу акций. т.к в организации реестра держателя требуют основания для смены акционера.
    Рассматривал договор дарения. Но нотариус требует оценки акций , а это стоит 3000-4000 + еще услуги нотариуса. имеет смысл плать столько денег за 50 акций номиналом 10 коп. и по слухам их оценивали в 150 руб. в 2005 г., есть инвестор который их сейчас выкупает за 180 руб.
    Есть еще один момент, в свою очередь бабушку наделили паем земли 44 сотки., Выделить не получилось, т.к общество сказала что внесла в уставной капитал.
    Сейчас идет суд по удовлетворению требований инициативной группы. Если землю внесли в уставной капитал, пусть добавят количество акций.
    Вопрос как все сделать (оформить), что бы не потерять права и в случии положительного решения суда, получить дополнительно акций. Бабушке уже под 80 лет, не дай бог… поэтому сейчас об этом заботимся. С уважением, Денис

    • Добрый день, Денис. Боюсь, не смогу Вам помочь: Ваш вопрос из области юриспруденции, а я писала статью с точки зрения бухгалтера. С точностью могу сказать только одно: договор купли-продажи также требует оценки акций для определения налога на доходы физических лиц. Думаю, в Вашем случае просто необходима консультация ХОРОШЕГО юриста по гражданскому праву. Желаю удачи!

  • Надежда:

    Добрый день, Ольга. Помогите разобраться. В 1994 году в ходе приватизации я получила бесплатно акции предприятия. В 2013 году их продала. Надо ли платить НДФЛ с их продажи. А еще в том же 1994 году я купила акции по цене 700 рублей(неденоминированных додевальвационных) за 1 штуку. Продала их в 2013 году. При уменьшении налоговой базы, как учитывать стоимость этих акций? Как 700 рублей, 7000 рублей?

    • Добрый день, Надежда. В связи с тем, что право собственности на проданные Вами акции возникло до 1 января 2011 года, Вам необходимо подать декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог. Что касается цены, то, думаю, она должна быть отражена с учетом нового масштаба цен (т.е. как это стало после деноминации).
      Желаю удачи!

  • Анна:

    Добрый день,Ольга! Помогите пожалуйста разобраться в ситуации! У нас ЗАО, созданное 8-ю «товарищами» в 1991 году. При создании было выпущено 300 бездокументарных обыкновенных акции по цене 50 руб за одну акцию. В 20014 году один из акционеров увольняется (77 акций)в связи с уходом на пенсию. Как правильно рассчитать стоимость одной акции .Стоимость чистых активов 14 500 000 руб.(на 31.12.2013г.). У нас получается что ст-ть его акций на сег день 3721641,00 хотя в свое время он заплатил за них 3850,00.

    • Добрый день, Анна. Определение расчетной стомости акций важнее для покупателя, чем для продавца: для продавца при любой цене сделки, определенной сторонами, налогооблагаемая база будет равняться разнице между ценой продажи и ценой покупки. При определении же расчетной цены чистые активы должны определяться на дату сделки. Таким образом, стоимость чистых активов для определения расчетной цены акции будет приниматься на 31.12.13 только в том случае, если купля-продажа акций оформляется в период с 01.01.14 по 31.01.14. Если же продавец настроен на получение именно расчетной цены акций, то, возможно, проведение оценки сможет снизить цену.

  • Лена:

    Ольга, утро доброе! Очень познавательно, спасибо!

    Хотелось бы уточнить следующий момент.
    В ЗАО 100% акций принадлежит директору. Акции приобретены директором по номинальной стоимости после 01.01.2011г.
    В настоящее время планируется продажа 40% акций третьим лицам(по 20% каждому).
    Вопрос 1 — можно ли обойтись без оценки акций и продать их по номинальной стоимости?
    Если акции продадим по номинальной стоимости в этом году, то, насколько я понимаю, продавец в 2015 году подает налоговую декларацию 3-НДФЛ, а налог не уплачивает в связи с отсутствием дохода.
    Вопрос 2 — каково налоговое бремя покупателей в данном случае?

    • Добрый день, Лена. Рада, что статья Вам пригодилась.
      По Вашему вопросу.
      Директор владеет акциями менее пяти лет, поэтому налоговая декларация должна будет подаваться, даже если налоговая база будет равна нулю (т.е. если стоимость при продаже будет равна стоимости при покупке, причем последняя должна быть подтверждена локументами).
      Покупатели уплачивают налог при покупке акций с суммы материальной выгоды, для определения которой необходима оценка акций.
      Желаю удачи!

  • Лена:

    Ольга, а если осуществить не продажу, а дарение акций (даритель и одаряемые близкие родственники), с бухгалтерской т.з. не будет проблем? Еще раз спасибо!

    • Лена, посмотрите письмо УФНС по г.Москве от 12.07.2011 N 20-14/4/067493. Получается, при дарении акций близким родственникам налогов ни у кого не возникает

  • Галина:

    Ольга, добрый день! Спасибо Вам за статью и такие подробные разъяснения.
    С Вашего позволения, тоже задам вопрос.
    В нашем случае акционеры физ.лица передали свои акции акционеру — юр.лицу. Дата передачи в выписке из реестра акционеров 28 марта 2014. Организация наша применяет ЕНВД и УСН. Вопрос в следующем: должны ли мы с 01.01.2014 начать в этом случае применять общую систему налогообложения — т.к. все 100% акций принадлежат юр.лицу. Или все-таки, если у нас в Уставе прописаны все акционеры и, следовательно, в Устав мы должны внести изменения и их зарегистрировать — датой изменения количества долей будет для налоговой считаться дата внесения изменений в учредительные?

    • Добрый день, Галина. Спасибо за положительную оценку моей статьи.
      Думаю, что организация потеряет право на применение УСН и ЕНВД с момента отражения смены акционеров в реестре. Посмотрите письмо Минфина от 21.12.07 N 03-11-04/2/311. Получается, организация должна начать применять ОСН с первого квартала 2014.
      Желаю удачи!

  • Лена:

    Ольга, спасибо!!!

  • Вера:

    ЗАО. Акции бездокументарные. Акционеры физические лица. Купля продажа акций между акционерами 1 декабря 2013г. На какую дату рассчитываются чистые активы в целях налогообложения у покупателя?
    Бухгалтерия организации может подтвердить стоимость чистых активов только на 30 сентября.

    • Добрый день. В соответствии с п.2 Порядка оценки стоимости чистых активов… «для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется
      расчет по данным бухгалтерской отчетности». В соответствии с п.5 того же документа «оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом
      ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты». Таким образом, при продаже акций 1 декабря 2013 года расчетная цена акций должна определяться по стоимости чистых активов на 30.09.13.

  • Вера:

    Ольга, благодарю Вас за исчерпывающую информацию по данной теме и оперативный ответ.

    • Пожалуйста). Желаю удачи!

      • Наталия:

        Ольга, добрый день!
        Подскажите, пожалуйста,как рассчитать НДФЛ при продаже акций, при покупке которых по цене ниже рыночной был уплачен налог с мат.выгоды?

        • Добрый день, Наталия. При продаже акций продавец уплачивает налог с разницы между продажной и покупной стоимостью. При этом покупная стоимость включает, в том числе, суммы, с которых ранее был исчислен и уплачен налог при приобретении и сумму самого уплаченного налога. Об этом говорит абзац 8 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ. Получается, если акции были куплены по цене ниже рыночной (с уплатой соответствующего налога с материальной выгоды), то в покупную стоимость этих акций при их продаже включается: сумма, уплаченная продавцу, сумма материальной выгоды и сумма уплаченного налога с материальной выгоды. При этом сумма материальной выгоды и сумма уплаченного с нее налога считается документально подтвержденной (это прямо указано в абз.8 п.13 ст.214.1).
          Желаю удачи!

  • Максим Кучер:

    Ольга, спасибо за материал.
    Хотелось бы уточнить какие санкции ждут акционеров за несдачу налоговой декларации?

    • Максим, рада, что публикация оказалось Вам полезной.
      В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налоговой декларации в установленный срок является одним из видов налоговых правонарушений и влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. При этом в соответствии со ст.113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года со дня его совершения. Помимо штрафа есть еще пеня, которая в соответствии с п.1 ст.72 НК РФ является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Пеня является определенной денежной суммой, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налога в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством (ст.75). Размер пеней — 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
      Таким образом, если до 30 апреля года, следующего за тем годом, в котором была совершена операция купли-продажи акций, акционеры не подали налоговую декларацию (при условии, что она должна была быть подана) и не уплатили налог, то в течение следующих трех лет они могут быть привлечены к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы (но не более 30% и не менее 1000 рублей) плюс пени при условии, что факт совершения налогового правонарушения будет установлен налоговым органом.
      В то же время лицо, совершившее налоговое правонарушение, может самостоятельно (до обнаружения налоговым органом факта правонарушения) рассчитать пени и уплатить сумму налога и пени, после чего подать налоговую декларацию. В этом случае на момент подачи декларации не будет неуплаченного налога и штраф за несвоевременно представленную декларацию составит 1000 рублей.
      Желаю удачи!

  • Александр:

    Добрый день!
    Ольга, спасибо Вам, что подняли и опубликовали такую важную тему!
    Если возможно, то прошу Вас высказать свое мнение по следующей ситуации:
    Общество увеличивает свой уставный капитал за счет размещения дополнительных акций (в пределах объявленных) по закрытой подписке среди своих 5 акционеров. Акции не обращаются на ОРЦБ.
    Цена размещения дополнительной акции = Номинальная цена дополнительной акции = Номинальная цена обыкновенной акции (размещенной при учреждении).
    На данный момент рыночная (расчетная) цена обыкновенной акции, определенная как (ЧА/кол-во акций), в 100 раз превышает ее номинальную цену.
    Возникает ли у акционеров доход в виде материальной выгоды при приобретении ими дополнительных акций в указанном случае?

    • Добрый вечер, Александр. Рада, что статья Вам оказалась полезной.
      По поводу Вашей ситуации могу высказать лишь мое частное мнение, так как с подобной ситуацией в своей бухгалтерской практике не сталкивалась.
      Порядок определения налоговой базы по операциям физических лиц с ценными бумагами регламентируют две статьи НК РФ: статья 212 и статья 214.1. Ни в одной из этих статей не сказано, что прописанный в них подход применяется только к операциям вторичной купли-продажи ценных бумаг (т.е. ценных бумаг, имеющих ранее иного владельца). Это позволяет сделать вывод о том, что и при первичном приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной применяется аналогичный порядок. По моему мнению, доход в виде материальной выгоды в описанной Вами ситуации возникает.
      Желаю удачи.

  • Катерина:

    Ольга, добрый день! Может быть Вы знаете: если акционер продает 30 акций, может ли один из акционеров купить, к примеру, только 4 акции? Или надо выкупать все акции, указанные в уведомлении?
    Заранее благодарна.

    • Добрый дунь, Катерина. Никаких прямых запретов на покупку части акций я в законодательстве не увидела. На мой взгляд, можно купить несколько акций из указанных в уведомлении.
      Желаю успехов!

  • Оксана:

    Ольга добрый день, у меня руководитель хочет как физ лицо приобрести 2 акции ЗАО, но эти акции принадлежат ООО, меня интересует процедура проведения мероприятия по покупке акций физ лицом, и нужно ли будет ООО уведомлять соответствующие органы о продаже акций.

    • Добрый день, Оксана. Я рассматривала ситуацию продажи именно между физическими лицами и, в силу отсутствия необходимости, не анализировала процесс продажи акций от юридического лица физическому. Думаю, процедура будет та же, разница будет в налогообложении (в части юридического лица). Более подробно, думаю, Вам надо проконсультироваться у юристов.
      Желаю удачи!

  • Марина:

    Добрый день, Ольга. Подскажите,пожалуйста, как быть в следующей ситуации. Моя знакомая имеет акции завода и решила их продать. Через интернет нашла покупателя, просто номер телефона, название какой-то компании даже не запомнила. Живут в разных городах. покупатель предлагает следующую процедуру сделки: он даст ей данные физического лица, она идет в регистратор, оформляет передаточное распоряжение по отчуждению акций от себя на это лицо, затем акт приема-передачи акций через электронку или фото присылает ему, и свою копию паспорта для оформления договора купли-продажи. Он обещает. что сразу после получения «копии» акта приема-передачи, т.е. удостоверившись, что в регистраторе отчуждение зарегистрировано,вышлет деньги любым удобным способом и вышлет договор купли-продажи, на том и разойдетесь. Вопрос, естественно, в деньгах, будут ли деньги и не мошенничество ли это? и можно ли в этом случае как-то подстраховаться? Спасибо, если найдете время ответить.

    • Добрый день, Марина. К сожалению, Ваш вопрос выходит за рамки моих профессиональных знаний — я бухгалтер, а точный ответ на поставленный вопрос может дать, пожалуй, только юрист. С точки же зрения обывателя могу сказать, что мне описанная Вами ситуация кажется весьма сомнительной, потому что право собственности на акции возникает у нового владельца с момента внесения записи в реестр акционеров, сама же запись делается на основании договора купли-продажи и передаточного распоряжения. Вашей же знакомой предлагают «утром стулья, а вечером деньги». Я бы не рискнула.
      Желаю удачи!

  • Марина:

    Спасибо, я сама склонна посоветовать ей то же самое, нет никакой гарантии передачи денег, будем искать покупателя с оформлением сделки на месте. Самое главное, что я у вас поняла, что право собственности у нового владельца возникает с момента записи в реестр, а покупатель пытался меня убедить, что в случае непоступления денег у акционера есть три дня для отзыва распоряжения, о чем нигде вообще не упоминается.Еще раз спасибо за оперативность.

  • Антонина:

    Добрый день, Ольга. Можете мне помочь в решении такого вопроса: приобрела у акционера 13% акций небольшого ОАО (240 человек работающих), где я работала до пенсии. Акции первого, единственного, 1994 года, выпуска. Сейчас фактические чистые активы оказывается выросли, и мне говорят, что нужно заплатить огромный налог потому, что я получила материальную выгоду, в чем в данном случае моя материальная выгода? Предприятие пока работает, дивидендов правда не платит, а если перестанет работать и от его чистых активов ничего не останется мне вернут налог.
    Поясните пожалуйста, Заранее благодарна
    Антонина

    • Добрый день, Антонина. Возможно, в Вашем случае речь идет о том, что ОАО увеличило уставный капитал (путем увеличения стоимости акций) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае, действительно, по официальной позиции налоговых органов у акционеров возникает налогооблагаемый доход. Судебные решения порой опровергают этот подход, но единой позиции федеральных судов по данному вопросу нет: какие-то суды признают наличие облагаемого дохода при увеличении стоимости доли (акции), какие не признают. Ниже привожу консультацию по данному вопросу.

      Вопрос: Должна ли организация в качестве налогового агента удержать НДФЛ с суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, если положительная разница образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?

      Ответ: С суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, организация должна удержать НДФЛ в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) доходов в денежной форме. В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода).

      Обоснование: Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в частности — удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
      При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение — перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
      Доходы учредителей, полученные от увеличения номинальной стоимости их долей (акций), если уставный капитал изменился за счет переоценки основных средств, не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 19 ст. 217 НК РФ).
      При этом в ст. 217 НК РФ не поименованы доходы учредителей, которые получены при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в виде:
      — увеличения номинальной стоимости их долей (акций — при конвертации в акции большего номинала);
      — новых акций того же номинала — при дополнительном выпуске акций.
      Иными словами, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 211 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880).
      При этом образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
      Минфин России в Письмах от 13.09.2013 N 03-04-06/37880, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227 разъяснял, что для участника АО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости акций считается дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).
      Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужно в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

      Е.И.Борковская
      ЗАО Агентство правовой информации
      «Воробьевы горы»
      Региональный информационный
      центр Сети КонсультантПлюс
      15.11.2013

      И еще:
      На сегодняшний день единой позиции среди федеральных судов относительно признания увеличения номинальной стоимости доли в УК доходом, облагаемым НДФЛ, нет. Одни указывают, что объект налогообложения в данном случае отсутствует (Постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2009 г. N КА-А41/1046-09, ФАС Уральского округа от 28 мая 2007 г. N Ф09-3942/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 2 июня 2008 г. N А29-5650/2007). Другие признают претензии налоговых инспекторов правомерными (ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 2 декабря 2010 г. по делу N А32-38158/2009).

  • Андрей:

    Добрый день, Ольга! Можно вопрос — акции ЗАО не обращаются на рынке, принадлежат продавцу более 5 лет (были им приобретены в 2008г.), т.е, уже после 01.01.2011. Получается, что в этом случае подавать декларацию надо. А где прописан этот порог — до 01.01.2011 и после? Почему если акции были приобретены продавцом после 01.01.11, то ему декларировать доход не нужно?

    • Добрый день, Андрей.
      В соответствии с п.17.2 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Этот пункт (17.2) был добавлен в НК Федеральным законом № 395-ФЗ от 28.12.2010. Одновременно в этом законе было сказано, что положения пункта применяются (пункт 7 статьи 5) в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Таким образом, имеем прямое указание на срок, с которого применяется данное положение.
      Желаю успехов!

  • Елена:

    Здравствуйте Ольга. В 2005 году мною были приобретены акции, обращающие на рынке ценных бумаг. По договору с продавцом — по рыночной цене. А теперь оказалось что продавец в передаточном распоряжении указал сумму сделки по номинальной цене. И в выписке из реестра указана сумма сделки по номиналу. Доказательств у меня нет, так как оплата была наличными. В то время я не собиралась продавать акции в течении трех лет а после трех лет владения акциями налог не взимали и я ни чем не подстраховалась. У меня на руках есть тот договор, он не заверен нотариально. Продавец уже скончался. Как в случае продажи акций с меня возьмут налог, если в выписке из реестра стоит сумма сделки по номиналу?

  • Марина:

    Ольга, добрый день! Наконец-то нашла специалиста по своему вопросу в Вашем лице)) Ситуация следующая: акционер ЗАО физ.лицо (75% акций) продает часть акций другому физлицу (новый акционер), часть выкупает само ЗАО. Порядок осуществления этой операции мне известен. Затем Новый акционер выкупает эти акции у ЗАО. Делается это для того, чтобы была возможность обществу погасить свои долги. Теперь вопросы:
    1. Как отражается покупка акций обществом? Хотелось бы это провести чисто номинально, без движения реальных ден.средств, поскольку новый акционер практически сразу внесет деньги в общество за акции
    2. после поступления денег от нового акционера, куда они будут зачислены, т.е. сможет ли общество платить этими деньгами по своим долгам (кредиторы, задолженность по зарплате)?
    Заранее спасибо за ответ!

    • Добрый день, Марина. Спасибо за комплимент в мой адрес) Как я поняла, Вас интересует отражение описанных операций в бухгалтерском учете:
      Дт81 Кт51 — перечисление средств за выкупленные у прежнего акционера акции
      Дт76 Кт91 — отражена выручка за проданные новому акционеру акции
      Дт91 Кт81 — списана стоимость акций при продаже
      Дт51 Кт76 — получены деньги за проданные акции от нового акционера
      После того, как деньги от нового акционера поступили на расчетный счет, они становятся просто «денежными средствами» и могут расходоваться на нужды общества.
      Надеюсь, смогла Вам помочь)

  • Galina:

    Ольга, доброго дня! Очень нужен Ваш совет. Сложилась такая ситуация в нашем ЗАО:
    -5 акционеров (у каждого по 1% акций) скончались более 5 лет назад, наследники не объявлялись, и есть ли они-никто не не знает;
    — еще 4 акционера (по 1% у каждого) куда-то потерялись, уведомления о собраниях уже несколько лет возвращаются к нам обратно.
    На данный момент есть несколько вопросов:
    — как выкупить акции перечисленных выше акционеров?
    — сможем ли мы реорганизоваться в ООО? Если да, то каким образом?
    Заранее спасибо за Вашу компетентную помощь

    • Добрый вечер, Galina. К сожалению, не смогу Вам помочь: я всего лишь бухгалтер, временами осваивающий смежные области знаний для решения своих, чисто бухгалтерских вопросов. Ваша же ситуация требует консультации квалифицированного корпоративного юриста. Извините.

  • Добрый день. Помогите , пожалуйста разобраться. В ЗАО имеется 5 акционеров. Один акционер выкупает у трех других акции по цене номинальной. Таким образом в ЗАО остается 2 акционера. Они являются взаимозависимыми лицами. Самому ЗАО 25 лет. Состав акционеров не менялся с момента создания. Я совершенно запуталась. Как определить цену сделки? В Россрестре все документально оформлено что бы не налететь на штрафы со стороны налоговых органов. Очень прошу помочь разобраться ?

    • Добрый день, Екатерина. Цена сделки — это та цена акций, которая указывается в договоре купли-продажи и передаточном распоряжении. Она может быть любой. А вот заплатят ли стороны НДФЛ и в каком размере — зависит от того, насколько договорная цена продажи/покупки акций отличается от суммы покупки акция (для продавца) и оценочной стоимостью акций (она же рыночная стоимость, она же расчетная цена). Причем налог может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.
      Для продавца: Налогооблагаемый доход = (сумма продажи акций по договору) минус (сумма покупки акций). Есть определенные условия, при которых налог не уплачивается и декларация 3-НДФЛ не подается (в статье они указаны).
      Для покупателя: налог уплачивается с материальной выгоды.
      Оценка акций необходима для определения рыночной стоимость (она же — расчетная цена). Фактическая цена сделки может отличаться от рыночной стоимости акций. Если сумма по договору купли-продажи акций окажется ниже минимальной расчетной цены (20% в сторону понижения от расчетной цены), то у покупателя возникнет материальная выгода, с которой ему надо будет заплатить налог. В этом же случае ему необходимо будет подать декларацию 3-НДФЛ.
      Желаю удачи в работе!

  • Артемий:

    Добрый день! У меня следующий вопрос ЗАО состоит из двух акционеров по 51 и 49 процентов. Тот у кого 49% хочет продать весь свой пакет акций второму акционеру, у которого уже 51%. Можно ли продать пакет акций по номинальной стоимости без оценки (уставник 10000р), грубо говоря за 4900. На момент продажи остается нераспределенная прибыль, как с ней быть? она делится между акционерами или может остаться как была

    • Добрый день.
      1. Оценка акций проводится в любом случае для определения рыночной стоимости. Если рыночная стоимость окажется больше продажной цены (в Вашем случае — номинальной стоимости), то у покупателя возникает материальная выгода и необходимость уплаты НДФЛ (об этом написано в статье).
      2. Прибыль распределяется по итогам года, также Уставом может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. Решение о распределении прибыли принимается общим собранием акционеров, при этом акционеры могут принять решение: выплатить дивиденды, оставить прибыль в распоряжении предприятия и пр. Поэтому, если под «нераспределенной прибылью на момент продажи» Вы имеете в виду прибыль текущего года, то она может быть распределена только общим собранием акционеров. Если же Вы имели в виду строку баланса «Нераспределенная прибыль», то это, по сути, прибыль прошлых лет, в отношении которой акционерами не было принято решений о выплате ее в качестве дивидендов. Эта «нераспределенная прибыль» в момент продажи никак поделиться не может, но будет влиять на рыночную стоимость акций.

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика