Организация аналитического учета для подготовки Отчета о движении денежных средств

К теме подготовки Отчета о движении денежных средств я как-то уже обращалась (см.Деньги-деньги, рублики-копейки, или Как правильно отразить суммы НДС в Отчете о движении денежных средств). В той статье речь шла об организации аналитического учета в свете обособленного отражения сумм НДС в поступивших и перечисленных платежах.

Порядку составления отчета о движении денежных средств посвящен отдельный бухгалтерский стандарт — ПБУ 23/2011. Да и форма отчета утверждена приказом Минфина № 66н. Однако процесс составления данного отчета регламентируется двумя стандартами: уже упомянутым ПБУ 23/2011 и ПБУ 4/99, регламентирующим порядок составления всей бухгалтерской отчетности, включая Отчет о движении денежных средств. Так вот, если мы внимательно посмотрим ПБУ 4/99, то в разделе IV “Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках” найдем пункт 29, абзац третий которого гласит, что “Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели”, и далее идет некий перечень. Если сравнить перечень обязательных показателей отчета о движении денежных средств, приведенный в ПБУ 4/99, с формой аналогичного отчета, утвержденного Минфином, становится заметным, что утвержденная форма отчета содержит не все требуемые показатели. Ниже в таблице представлен сравнительный анализ.

 

 

Обязательные числовые показатели отчета о движении денежных средств в соответствии с ПБУ 4/99

Числовые показатели отчета о движении денежных средств в утвержденной форме отчета

Поступило денежных средств — всего,

в том числе:

Поступления — всего (в разрезе денежных потоков), в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);

от продажи акций других организаций (долей участия)

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

Х

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

Х

кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях;

получение кредитов и займов

прочие поступления

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от перепродажи финансовых вложений;

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);

денежных вкладов собственников (участников);

от выпуска акций, увеличения долей участия;

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.;

прочие поступления

Направлено денежных средств — всего

в том числе:

Платежи — всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

на оплату труда

в связи с оплатой труда работников

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

Х

на выдачу авансов

Х

на финансовые вложения

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия);

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

на расчеты с бюджетом

налога на прибыль организаций

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

процентов по долговым обязательствам;

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

прочие выплаты, перечисления

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов;

прочие платежи

Как можно заметить, какие-то из показателей ПБУ 4/99 раскрываются в утвержденной форме отчета подробно, а какие-то вообще отсутствуют. Например, ПБУ 4/99 предписывает выделять из поступлений авансы, полученные от покупателей (заказчиков), в то время как в форме отчета о движении денежных средств такого деления нет. Как же действовать бухгалтеру в данном случае? Ответ находим в том же ПБУ 4/99, пункт 28 которого гласит: “Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки”. Следовательно, чтобы выполнить требования всех нормативных документов по содержанию показателей форм отчетности (в данном случае — по содержанию отчета о движении денежных средств) необходимо:

1) определить объем информации (перечень числовых показателей), которая обязательно должна быть раскрыта в определенном отчете;

2) определить, какие из обязательных числовых показателей присутствуют в утвержденных формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложениях к ним;

3) определить, какая часть оставшихся обязательных числовых показателей раскрывается в табличных пояснениях;

4) оставшиеся числовые показатели подлежат раскрытию в пояснительной записке (подробнее читайте в статье “Пояснительная записка в составе бухгалтерской отчетности”).

Для правильного составления отчета о движении денежных средств важно не только определиться с составом числовых показателей, обязательных к раскрытию в отчетности, но и организовать аналитический учет таким образом, чтобы формирование отчета не требовало анализа каждого платежного поручения.

Ниже приведен примерный перечень аналитических статей, в разрезе которых должен вестись учет на счетах учета денежных средств (50-55) для возможности составления отчета о движении денежных средств с минимальными “копательными” работами.

Авансы, полученные от покупателей (включая НДС 18%)

Авансы, полученные от покупателей (включая НДС 10%)

Авансы, полученные от покупателей (не облагается НДС)

Поступления за товары, работы, услуги (пост-оплаты) (включая НДС 18%)

Поступления за товары, работы, услуги (пост-оплаты) (включая НДС 10%)

Поступления за товары, работы, услуги (пост-оплаты) (не облагается НДС)

Поступления, в которых сумма НДС определяется в особом порядке (например, см.ст.154 п.3,4,5.1 НК РФ) (каждую из этих сумм придется, что называется, “разбирать руками”)

Поступления от продажи акций других организаций

Предоплата поставщикам за товары, работы, услуги (включая НДС 18%)

Предоплата поставщикам за товары, работы, услуги (включая НДС 10%)

Предоплата поставщикам за товары, работы, услуги (не облагается НДС)

Пост-оплата поставщикам за товары, работы, услуги (включая НДС 18%)

Пост-оплата поставщикам за товары, работы, услуги (включая НДС 10%)

Пост-оплата поставщикам за товары, работы, услуги (не облагается НДС)

Перечисления, в которых сумма НДС определяется в особом порядке (комментарии см.выше)

Заработная плата

Расчеты с бюджетом (кроме налога на прибыль)

Налог на прибыль

НДС в бюджет

Внебюджетные фонды (отчисления)

Денежные потоки, отражаемые свернуто (в соответствии с п.16,17 ПБУ 23/2011)

Этот неполный перечень обязательных числовых показателей отчета о движении  денежных средств будет полностью или частично присутствовать в каждой организации. Далее — при проведении платежного поручения (платежного ордера, кассового ордера) выбираете из представленного (и заведенного в вашей программе) перечня соответствующий статью. Если же нужная статья отсутствует в перечне, необходимо проанализировать, попадает ли платеж в какую-либо другую обязательную группу платежей (см.таблицу выше). Если да, заводим эту статью в перечень, если нет, относим на “прочие поступления”/”прочие перечисления”.

Как же составить отчет о движении денежных средств при аналитическом учете, организованном описанным выше способом? Речь не идет о составлении отчета нажатием кнопки “Сформировать” в специализированной бухгалтерской программе. Думаю, любой бухгалтер с опытом работы более одного отчетного периода согласится, что нажатием указанной кнопки составление отчета не заканчивается, а только начинается: далее следует либо проверка правильности автоматического формирования отчета с выявлением и исправлением ошибок, либо самостоятельное составление отчета по данным аналитического учета. К сожалению, разработчики бухгалтерских программ в последнее время оказываются менее креативны, чем представители Минфина, утверждающие правила формирования отчетности и разрабатывающие рекомендации по этому процессу. А может это и к счастью: бухгалтерский ум не перестает работать, и бухгалтер, составляющий отчет, не становится простым оператором (к чему нас пытаются свести разработчики бухгалтерских программ, да не обидятся они на меня), а остается творческой личностью.

Если учет ведется в программе 1С, то для составления отчета о движении денежных средств нам понадобятся стандартные отчеты по счетам 50-55, а именно — отчет “Анализ счета”. В настройках необходимо установить “Показывать обороты по субсчетам и субконто корр.счетов” и “Детализация счета по субконто Статьи движения денежных средств”. Можно, конечно, использовать и отчет “Оборотно-сальдовая ведомость по счету”, но «Анализ счета» позволяет не только увидеть обороты по дебету и кредиту, но и проверить на наличие ошибок. Например, по статье движения денежных средств “Авансы, полученные от покупателей” не может быть ни кредитовых, ни дебетовых оборотов в корреспонденции с любым счетом, кроме 62/Авансы (с указанным счетом дебетовый оборот будет в случае возврата покупателю ранее полученного аванса по какой-либо причине); все остальные корреспонденции являются ошибочными и подлежат исправлению. Из оборотно-сальдовой ведомости же мы сможем увидеть только обороты по дебету и кредиту, и чтобы узнать, все ли платежи правильно отнесены на конкретную статью, придется “раскрыть” обороты и проанализировать каждый платеж.

Кому-то может показаться, что тема отчета о движении денежных средств на данный момент не актуальна: отчет-то составляется по окончании года. Но именно сейчас, в межотчетный период, самое подходящее время организовать такой аналитический учет, который будет в будущем хорошим подспорьем при формировании отчета.

Читайте также:

Деньги-деньги, рублики-копейки, или Как правильно отразить суммы НДС в Отчете о движении денежных средств

Пояснительная записка в составе бухгалтерской отчетности

Образец пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Рекомендации Минфина по проверке отчетности за 2012 год. Часть 1, Часть 2, Часть 3

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика