Оплата больничных листов как способ оптимизации налогообложения

На малых предприятиях, как правило, больничные листы не учитываются (если, конечно, вы не «зарываетесь», выполняете свою работу и болеете не более 3-4 недель в год). Да и наше замечательное государство, проявляя заботу о нездоровом населении, делает все возможное, чтобы организации как можно реже оплачивали больничные листы своим сотрудникам: сначала ввели «два дня за счет работодателя», потом стало «три дня за счет работодателя», да еще средний заработок стал рассчитываться из полученной зарплаты за два предыдущих года, деленной на волшебное число 730, независимо от количества отработанных в эти годы дней. В будущем вообще хотят передать оплату больничных листов в ФСС, причем принести туда больничный и данные для расчета его оплаты должен будет бухгалтер работодателя. Почему-то мне думается, что тот, кто хоть раз получал (или пробовал получить) возмещение из соцстраха, вряд ли захочет идти в фонд для оплаты больничного листа сотруднику.

В итоге получается, что работодателю (с подачи бухгалтера) проще заплатить нормально работающему сотруднику заработную плату за время его непродолжительной болезни, чем мучиться с расчетом больничного листа.

В то же время не стоит забывать, что оплата больничного листа – какая-никакая, а все же, экономия с точки зрения налогообложения. Давайте проанализируем суммы, получаемые при оплате больничного листа в 2012 году.

Случай 1: Работник болел 1 календарную неделю (7 дней, из них 5 рабочих, 2 выходных), средний заработок работника не превышает законодательно установленный максимум.

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Исходные условия

Оплата больничного листа 100% (общий стаж больше 8 лет); средний заработок работника за предыдущие два года не менее текущего оклада

Больничный лист не проводится, работнику оплачиваются рабочие дни

Оплата больничного листа менее 100% (общий стаж менее 8 лет) и/или средний заработок работника за предыдущие два года менее текущего оклада; работодатель производит доплату до среднего заработка

Среднемесячный заработок за предыдущие два года

20 000,00

Х

Х

Сумма дохода за предыдущие два года

480 000,00

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа

657,53

Х

394,52 (условно; получено как

657,53*60%)

Средний заработок для оплаты по окладу (условно – 21 рабочий день)

Х

952,38

952,38

Общая сумма, начисленная за 7 календарных = 5 рабочих дней

4 602,71

4 716,90

4 716,90, в том числе: 2 761,64 – пособие,

1 955,26 – доплата до среднего заработка

НДФЛ

598,00

619,00

619,00

Сумма к получению «на руки»

4 004,71

4 097,90

4 097,90

Оплата за счет ФСС (= уменьшение налога к перечислению)

2 630,12

Х

1 578,08

Оплата за счет работодателя

1 972,59 (пособие)

4 716,90 (по окладу)

3 138,82, в том числе: 1 183,56 – пособие,

1 955,26 – доплата

Страховые взносы (30%)

Х

1 415,07

586,58

Всего включается в расходы по прибыли

1 972,59 (пособие за счет работодателя)

6 131,97 (оплата по окладу + страховые взносы)

3 725,40 (пособие + доплата + страховые взносы)

Изменение налога на прибыль

-395,00

-1 226,00

-745,00

Изменение суммы всех налогов в бюджет

-2 427,12

+808,07

-1 117,58

Общий расход денежных средств (сумма к получению + изменение суммы налогов)

1 577,59

4 905,97

3 599,32

 

Случай 2: Работник болел 3 дня (из них 3 рабочих), средний заработок работника не превышает законодательно установленный максимум.

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Исходные условия

Оплата больничного листа 100% (общий стаж больше 8 лет); средний заработок работника за предыдущие два года не менее текущего оклада

Больничный лист не проводится, работнику оплачиваются рабочие дни

Оплата больничного листа менее 100% (общий стаж менее 8 лет) и/или средний заработок работника за предыдущие два года менее текущего оклада; работодатель производит доплату до среднего заработка

Среднемесячный заработок за предыдущие два года

20 000,00

Х

Х

Сумма дохода за предыдущие два года

480 000,00

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа

657,53

Х

394,52 (условно; получено как

657,53*60%)

Средний заработок для оплаты по окладу (условно – 21 рабочий день)

Х

952,38

952,38

Общая сумма, начисленная за 3 календарных = 3 рабочих дней

1 972,59

2 857,14

2 857,14, в том числе: 1 183,56 – пособие,

1 673,58 – доплата до среднего заработка

НДФЛ

256,00

371,00

371,00

Сумма к получению «на руки»

1 716,59

2 486,14

2 486,14

Оплата за счет ФСС (= уменьшение налога к перечислению)

Х

Х

Х

Оплата за счет работодателя

1 972,59 (пособие)

2 857,14 (по окладу)

2 857,14, в том числе: 1 183,56 – пособие,

1 673,58 – доплата

Страховые взносы (30%)

Х

857,14

502,07

Всего включается в расходы по прибыли

1 972,59 (пособие за счет работодателя)

3 714,28 (по окладу + страховые взносы)

3 359,21 (пособие + доплата + страховые взносы)

Изменение налога на прибыль

-395,00

-743,00

-672,00

Изменение суммы всех налогов в бюджет

-139,00

+485,14

+201,07

Общий расход денежных средств (сумма к получению + изменение суммы налогов)

1 577,59

2 971,28

2 687,21

 

Случай 3: Работник болел 1 календарную неделю (7 дней, из них 5 рабочих, 2 выходных), средний заработок работника превышает законодательно установленный максимум.

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Исходные условия

Оплата больничного листа 100% (общий стаж больше 8 лет); средний заработок работника за предыдущие два года не менее текущего оклада

Больничный лист не проводится, работнику оплачиваются рабочие дни

Оплата больничного листа менее 100% (общий стаж менее 8 лет) и/или средний заработок работника за предыдущие два года менее текущего оклада; работодатель производит доплату до среднего заработка

Среднемесячный заработок за предыдущие два года

37 000,00

Х

Х

Сумма дохода за предыдущие два года

888 000,00

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа по расчету

1 216,44

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа по законодательству

1 202,74

Х

721,64 (условно; получено как

1 202,74*60%)

Средний заработок для оплаты по окладу (условно – 21 рабочий день)

Х

1 761,90

1 761,90

Общая сумма, начисленная за 7 календарных = 5 рабочих дней

8 419,18

8 809,50

8 809,50, в том числе: 5 051,48 – пособие,

3 758,02 – доплата до среднего заработка

НДФЛ

1 094,00

1 145,00

1 145,00

Сумма к получению «на руки»

7 325,18

7 664,50

7 664,50

Оплата за счет ФСС (= уменьшение налога к перечислению)

4 810,96

Х

2 886,56

Оплата за счет работодателя

3 608,22 (пособие)

8 809,50 (по окладу)

5 922,94, в том числе: 2 164,92 – пособие,

3 758,02 – доплата

Страховые взносы (30%)

Х

2 642,85

1 127,06

Всего включается в расходы по прибыли

3 608,22 (пособие за счет работодателя)

11 452,35 (по окладу + страховые взносы)

7 050,00 (пособие + доплата + страховые взносы)

Изменение налога на прибыль

— 722,00

-2 290,00

-1 410,00

Изменение суммы всех налогов в бюджет

+372,00

+1 497,85

+862,06

Общий расход денежных средств (сумма к получению + изменение суммы налогов)

7 697,18

9 162,35

8 526,56

 

Случай 4: Работник болел 3 дня (из них 3 рабочих), средний заработок работника превышает законодательно установленный максимум.

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Исходные условия

Оплата больничного листа 100% (общий стаж больше 8 лет); средний заработок работника за предыдущие два года не менее текущего оклада

Больничный лист не проводится, работнику оплачиваются рабочие дни

Оплата больничного листа менее 100% (общий стаж менее 8 лет) и/или средний заработок работника за предыдущие два года менее текущего оклада; работодатель производит доплату до среднего заработка

Среднемесячный заработок за предыдущие два года

37 000,00

Х

Х

Сумма дохода за предыдущие два года

888 000,00

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа по расчету

1 216,44

Х

Х

Средний заработок для оплаты больничного листа по законодательству

1 202,74

Х

721,64 (условно; получено как

1 202,74*60%)

Средний заработок для оплаты по окладу (условно – 21 рабочий день)

Х

1 761,90

1 761,90

Общая сумма, начисленная за 3 календарных = 3 рабочих дней

3 608,22

5 285,70

5 285,70, в том числе: 2 164,92 – пособие,

3 120,78 – доплата до среднего заработка

НДФЛ

469,00

687,00

687,00

Сумма к получению «на руки»

3 139,22

4 607,70

4 607,70

Оплата за счет ФСС (= уменьшение налога к перечислению)

Х

Х

Х

Оплата за счет работодателя

3 608,22 (пособие)

5 285,70 (по окладу)

5 285,70, в том числе: 2 164,92 – пособие,

3 120,78 – доплата

Страховые взносы (30%)

Х

1 585,71

936,23

Всего включается в расходы по прибыли

3 608,22 (пособие за счет работодателя)

6 871,41 (по окладу + страховые взносы)

6 221,93 (пособие + доплата + страховые взносы)

Изменение налога на прибыль

-722,00

-1 374,00

-1 244,00

Изменение суммы всех налогов в бюджет

-253,00

+898,71

+379,23

Общий расход денежных средств (сумма к получению + изменение суммы налогов)

2 886,22

5 506,41

4 986,93

 

По поводу налогообложения доплаты до среднего заработка можно отметить следующее. В письме Минфина России от 22.03.10 г. N 03-03-06/1/158 даны разъяснения о порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на доплаты до фактического заработка на период временной нетрудоспособности. Согласно ст. 255 НК РФ отнесение работодателем сумм указанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами). Что касается уплаты страховых взносов по указанным доплатам, то с 1 января 2010 года расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но позицию Минфина России налоговики разделяют не всегда. Об этом свидетельствует судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. N А56-14309/2006, Президиума ВАС РФ от 3 июля 2007 г. N 1441/07).

Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Наиболее невыгодно для работника, если все дни его болезни приходятся на рабочие дни.

2. Наименьший отток реальных денежных средств будет в ситуации, когда за время болезни сотруднику оплачивается больничный лист.

3. Наименьшая сумма всех налогов, уплаченных в бюджет, будет в ситуации, когда за время болезни сотруднику оплачивается больничный лист и доплата до среднего заработка не производится.

4. Преследуя интересы сотрудника (чтобы он не потерял в деньгах), работодателю выгоднее оплатить больничный лист и сделать доплату до фактического заработка, чем считать дни болезни рабочими и оплачивать их по окладу. Доплата до фактического заработка на период временной нетрудоспособности должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором.

И, наконец, главный вывод: Как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оттока денежных средств с предприятия, наиболее невыгодным для работодателя является выплата работнику заработной платы за время болезни, т.е. игнорирование больничного листа.

 

Читайте также:

Лучше быть здоровым (читай — богатым), чем бедным (читай — больным), или Ох уж эти злобные работодатели!

“У тебя царапина? Ничего, мы справимся!” или Проверка и оформление больничного листа в организации

Налоговый учет (серия публикаций)

Оптимизация налоговой базы по прибыли с помощью создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Учет представительских расходов в целях налогообложения прибыли

Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в налоговом учете

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика