Доверяй, но проверяй (эссе на тему публикаций о выгоде начисления премий за 2011 год в 2012 году)

Доверяй, но проверяй!

Законодатели редко нас балуют снижением налоговых ставок. Но в этом году чудо все же произошло – со следующего года ставки страховых взносов снижаются аж на 4 пункта! Несомненно, это радостное известие для бизнеса.

И вот это известие породило массу публикаций на тему: как сэкономить на страховых взносах с премий за год. Причем вывод у всех один: чтобы сэкономить, надо начислить премии за год не в декабре (когда ставка страховых взносов 34%), а в январе (когда ставка уже будет 30%).

Перед принятием решения о начислении премии в своей организации я решила проверить, так ли это, и пришла к результатам, прямо противоположным тем, что даются в рекомендациях. Давайте просчитаем вместе.

Рассмотрим организацию на общей системе налогообложения. Допустим, на конец года мы имеем финансовый результат от деятельности (прибыль до налогообложения) 20 млн.руб. (с учетом всех расходов, за исключением премии).

Номер пояснений

Показатели

Премия начислена в 2011 году

Премия начислена в 2012 году (с резервом суммы на премию)

Премия начислена в 2012 году (без резерва суммы на премию)

1

Прибыль в 2011 году до начисления премии

20 000 тыс.руб.

20 000 тыс.руб.

20 000 тыс.руб.

2

Премия

500 тыс.руб.

500 тыс.руб.

500 тыс.руб.

3

Страховые взносы на премию

170 тыс.руб.

150 тыс.руб.

150 тыс.руб.

4

Итого прибыль в 2011 году до налогообложения

19 330 тыс.руб.

20 000 тыс.руб.

20 000 тыс.руб.

5

Налог на прибыль в 2011 году

3 866 тыс.руб.

4 000 тыс.руб.

4 000 тыс.руб.

6

Резерв на выплату премии

650 тыс.руб.

7

Максимальная прибыль для выплаты дивидендов

15 464 тыс.руб.

15 350 тыс.руб.

16 000 тыс.руб.

8

НДФЛ с дивидендов

1 392 тыс.руб.

1 382 тыс.руб.

1 440 тыс.руб.

9

Дивиденды к получению

14 072 тыс.руб.

13 968 тыс.руб.

14 560 тыс.руб.

10

Всего налоги в бюджет

5 428 тыс.руб.

5 532 тыс.руб.

5 590 тыс.руб.

11

Всего отток денежных средств с расчетного счета организации

20 000 тыс.руб.

20 000 тыс.руб.

20 650 тыс.руб.

Пояснения к таблице:

  1. Показатель получен после отражения в учете всех доходов и расходов, но до начисления премии.
  2. Общая сумма премии всем сотрудникам.
  3. Страховые взносы по ставке 34% в 2011 году и по ставке 30% в 2012 году (без учета предельных величин базы). Для простоты расчетов взносы на страхование от несчастных случаев не учитываются.
  4. При начислении премии в 2011 году и сама премия, и страховые взносы будут включены в себестоимость 2011 года и, соответственно, уменьшат прибыль до налогообложения.
  5. При начислении премии в 2012 году налог на прибыль будет больше на сумму (премия + страховые взносы 34%) х 20% (см.п.4).
  6. При начислении премии в 2012 году необходимо предусмотреть источник выплаты (т.е. надо, чтобы деньги остались, а не все ушли на выплату дивидендов).
  7. Допустим, никаких расходов, которые не подлежат учету при налогообложении (т.е. расходов «за счет чистой прибыли», как говорили раньше), произведено не было. В этом случае максимальная прибыль для выплаты дивидендов при начислении премии в 2011 году будет рассчитываться как (прибыль до налогообложения минус налог на прибыль). При начислении премии в 2012 году при выплате дивидендов необходимо учесть, что часть денег должно пойти на премию (см.п.6). Но мы можем решить не оставлять средства на премию (в надежде на следующий не менее удачный год) и всю чистую прибыль пустить на выплату дивидендов.
  8. Для простоты расчетов – учредитель – физическое лицо-резидент.
  9. Дивиденды к получению = дивиденды начисленные (см.п.7) минус НДФЛ с дивидендов (см.п.8).
  10. Имеются в виду налоги, отраженные в таблице: страховые взносы, налог на прибыль, НДФЛ с дивидендов. Для простоты расчетов не учитываются НДФЛ с премии (игнорируя вычеты, получаем одну и ту же сумму, независимо от даты начисления премии) и НДС (он тоже будет одинаковым в обоих случаях, потому что и прибыль, и премия в составе себестоимости являются добавленной стоимостью организации и входят в налогооблагаемую базу). Также здесь не учитывается момент перечисления налогов в бюджет (2011 или 2012 год), потому что, по любому, это деньги организации, подлежащие в тот или иной момент уплате в бюджет.
  11. Всего из реальных денег организация заплатит премию (про НДФЛ см.п.10), дивиденды и налоги.

Таким образом, из таблицы видно, что если рассматривать хозяйственную деятельность организации в целом (с учетом всех налогов), а не одну отдельную хозяйственную операцию – начисление премии, то выгоднее начислить премию за 2011 год в 2011 году. Экономия в 4% по страховым взносам, получаемая при начислении премии в 2012 году, перекрывается 20%-ми налога на прибыль, излишне уплачиваемых по итогам 2011 года с суммы, зарезервированной на премию. Выгода (и то лишь в виде более крупной суммы дивидендов, подлежащих выплате «на руки») будет лишь тогда, когда в качестве дивидендов будет выплачена вся чистая прибыль, т.е. не будут оставлены деньги на премию. Мне, как бухгалтеру, подобная ситуация представляется сомнительной – стоит ли выплачивать премию за успехи в предыдущем году за счет средств последующего года, когда год только начался и совсем неизвестно, будут ли на это прибыль и реальные деньги?

Все вычисления выше приведены для организации на общей системе налогообложения. Но при УСН «доходы минус расходы» (при условии, что нет незакрытых расчетов и все начисления/задолженности=оттоку денег, а все доходы=приходу денег) результат аналогичен: начисление премии за 2011 год в 2012 году менее выгодно с точки зрения налогообложения. По результатам моих расчетов ситуация меняется только при УСН «доходы»: тогда вообще все равно, когда начислена премия, потому что расходы не учитываются при налогообложении, а страховые взносы, перечисляемые в бюджет, на ту же сумму уменьшают налог по УСН.

Вывод: не стоит так уж доверять публикациям в СМИ. Как говорится, доверяй, но проверяй!

 

Читайте также: Резерв на вознаграждения по итогам работы за год, созданный в текущем году, можно использовать для выплаты премий за предыдущий год

 

Leave a Reply

Advertisement
Рубрики
Страницы
Архивы
Счетчики
Яндекс.Метрика