Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Как известно, физическое лицо для осуществления предпринимательской деятельности обязано зарегистрироваться в установленном законодательством порядке, в результате регистрации физическое лицо приобретает статут индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Но ситуация может поменяться и физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, может закрыть свою предпринимательскую деятельность, аннулировав свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Могут ли налоговые органы проводить выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов (например, НДС) в отношении физического лица после аннулирования свидетельства о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Для ответа необходимо проанализировать ряд статей Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков с целью контроля за соблюдением ими налогового законодательства. В соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Для возможности реализации проверки налоговыми органами налогоплательщики в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

В соответствии со статьей 19 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, т.к. на них с момента регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей возлагается обязанность уплачивать определенные налоги.

В пункте 3 статьи 44 НК РФ указаны основания, по которым обязанность по уплате налога (сбора) прекращается. Перечень оснований является закрытым и включает следующие ситуации: уплата налога (сбора); смерть физического лица; ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом; иные обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (сбора). Прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не названо в качестве основания прекращения обязанности по уплате налога (сбора).

Следовательно, прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не снимает с него обязанности по уплате налогов за период его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, налоговые органы имеют право проводить выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты НДС в отношении физического лица после аннулирования свидетельства о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если этот период попадает на то время, когда физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Физическое лицо обязано обеспечить сохранность документов, подтверждающих полученные им доходы, осуществленные расходы, уплату (удержание) налогов, и иные документы, необходимые для исчисления налогов, в течение четырех лет после аннулирования свидетельства о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Читайте также:

Первичные документы должны храниться 4 года, даже если ИП прекратил свою деятельность