Налоговый контроль в условиях цифровой экономики. Триллер с элементами фантастики (начало)
В последних числах ноября состоялся конгресс Института профессиональных бухгалтеров, членом которого я являюсь. Как обычно после таких мероприятий, с конгресса я вышла с мыслью “пора менять профессию”. Хочу поделиться с вами, уважаемые читатели, некоторыми полученными знаниями, чтобы вы тоже представляли, что в обозримом будущем нас ждёт.
Часть 1. Курс — на цифровую экономику!
Как вы знаете, президент взял курс страны на цифровую экономику. Это не только переход телевидения на “цифру”. По сути, это перевод на “электронный формат” всех сфер жизни. И это уже началось. Оруэлловский “1984”-й и замятинские “Мы” уже не кажутся утопией. Всем известны случаи, когда, благодаря камерам наблюдения, в многотысячной толпе задерживали людей, находящихся в розыске. Камеры, установленные на дорогах, уже сегодня позволяют проследить маршрут конкретного автомобиля и определить его наиболее вероятное местонахождение в определенный момент времени (вспомните случай, широко освещенный в СМИ, когда судебные приставы задержали автомобиль неплательщика).
Деятельность юридических лиц тоже уже давно не секрет для надзорных органов.
Юридическое лицо ежеквартально сдает налоговые декларации (это обязательное условие деятельности юридического лица, потому что за несданную в установленные сроки декларацию происходит блокировка расчетных счетов организации). Уже сейчас декларация по НДС полностью включает книгу продаж и книгу покупок. Книга продаж — это все наши реализации в разрезе заказчиков, дат, сумм. Книга покупок — это наши расходы в разрезе поставщиков, дат, сумм. Попадая в налоговый орган, каждая декларация проходит сверку, а именно: проверяется, что счёт-фактура, указанный в книге покупок у покупателя, присутствует в книге продаж у продавца. Если связка отсутствует, покупателю приходит требование пояснить и/или внести изменения в свою декларацию. Сейчас налоговые органы прорабатывают вопрос отражения в декларации не просто счета-фактуры, а всех его позиций — товаров, работ, услуг. Это даст возможность сверить, что то, что кем-то оприходовано, кем-то было продано.
Думаю, не за горами и такая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, которая будет включать расшифровку всех признанных расходов.
Кроме того, уже сейчас банки выгружают в базу данных налоговых органов выписки по расчетным счетам юридических лиц.
Поэтому надо осознавать, что даже в условиях отсутствия явной заинтересованности налоговых органов в организации, про эту организацию им (налоговым органам) известно многое.
Часть 2. Основные направления проверок
Максимальное внимание ФНС сейчас направлено на проверку получения необоснованной налоговой выгоды, реальности сделок, взаимозависимости и аффилированности.
Под необоснованной налоговой выгодой понимаются такие сделки организации, которые не имеют деловой цели, а направлены лишь на уменьшение налогов. Доказывание деловой цели сделки лежит на налогоплательщике. Причем доказательства должны быть зафиксированы на бумаге ДО совершения сделки и быть таковыми, чтобы однозначно и без дополнительных вопросов свидетельствовать о том, что сделка носила деловой характер, т.е. была экономически необходима и уместна в данный период времени.
Следующая любимая тема проверяющих — реальность сделки, а именно: имела ли возможность конкретная организация поставить товар, выполнить работы, оказать услуги. Для этого анализируются такие показатели, как наличие трудовых ресурсов (показатель “среднесписочная численность” присутствует в ежеквартальной отчетности), материальных ресурсов (складских помещений для хранения товара, автомобилей для его транспортировки), денежных средств.
Например, выполнение работ на несколько миллионов рублей организацией, имеющей 1-2 человека, однозначно вызовет у проверяющих сомнения в реальности сделки. И важно это прежде всего для заказчика этих работ, потому что для него это расходы, а значит — снижение налога на прибыль и НДС. При сомнении проверяющих в реальности сделки расходы по ней “снимаются” у всей цепочки вплоть до конечного заказчика.
При поставке товаров для опровержения реальности сделки налоговые органы могут запросить документы, подтверждающие перевозку товаров: транспортные накладные, путевые листы и т.п. По номерам автомобилей делаются запросы в ГИБДД, о камерах которых уже упоминалось выше, для получения информации о принадлежности автомобилей и их передвижении.
Следующая любимая тема налоговиков — взаимозависимость и аффилированность (т.е. заинтересованность определенных лиц в результате сделки). Причем речь идет как о юридических, так и о физических лицах. Совпадение адреса регистрации, IP-адреса, работников организаций и т.п. — все это однозначно будет трактовано проверяющими, как взаимозависимость, а сами организации будут считаться группой, причем в версии ФНС — ОПГ (организованной преступной группировкой). К сожалению, приходится признать, что мы существуем в условиях презумпции виновности налогоплательщика.
Мы уже слышали, что ФНС собираются передать функции ЗАГС. Скорее всего, это делается с той же целью — выявлять налоговые схемы, основанные на взаимозависимости.
Уже сейчас налоговые органы имеют данные о занятости и доходе физических лиц: ежеквартально сдается отчет по страховым взносам, в котором раскрываются все начисленные работникам доходы, раз в год сдается отчет по НДФЛ. Этих данных достаточно, чтобы сделать вывод о существовании “левых” доходов: сравниваются доходы из отчетов юридических лиц с произведенными физическим лицом расходами (приобретенными автомобилями и объектами недвижимости, о которых ФНС узнает по факту регистрации права собственности, также помним про выгрузку из банков — кто знает, когда это будет происходить в отношении физических лиц, разговоры об этом уже ходят). Данные ЗАГС в будущем позволят анализировать не только расходы самого физического лица, но и его родственников.
Читайте продолжение: