Компенсация — не резерв, компенсация — расход. Так сказал Минфин
В преддверии очередного отчетного периода по налогу на прибыль вспомнилось мне майское письмо Минфина о том, что суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемые работникам при увольнении, не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (письмо от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Аргументом у Минфина служит тот факт, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении являются разными видами расходов на оплату труда, так как поименованы в разных пунктах статьи 255 НК РФ — пункте 7 и пункте 8 соответственно.
Несмотря на явную выгоду для налогоплательщика, изложенная в письме точка зрения довольно спорна.
Принимая решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, налогоплательщик соглашается с постулатом о возникновении у него (как работодателя) задолженности перед работником по оплате отпуска в периоде возникновения права на отпуск. Прекращение права на отпуск за конкретный рабочий период (месяц, год) происходит либо при оформлении работником отпуска, либо при его увольнении. Тот факт, что при увольнении выплачивается не средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, а компенсация за неиспользованный отпуск, не говорит о том, что право на оплачиваемые (неиспользованные) дни отпуска возникло только сейчас — в момент увольнения. К тому же, если резерв создается налогоплательщиком, то в его состав уже включены суммы, полагающиеся работнику за дни отпуска, которые он не использовал, но право на которые у него уже возникло.
Но, как уже отмечалось выше, письмо дает выгодную для налогоплательщика трактовку. Вообще можно отметить, что в последнее время Минфин “повернулся лицом” к налогоплательщику и стал разрешать многое, даже то, что раньше было категорически запрещено: то кулер с водой можно учесть даже без справки санэпидемстанции, то расходы на наполнение аптечек сверх установленного списка.
Анализируемое письмо позволяет снизить авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года: при выплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва на оплату отпусков сумма компенсации будет учтена при корректировке резерва на конец года (по уволившимся сотрудникам не останется дней неиспользованных отпусков); при способе учета, предложенном Минфином, сумма выплаченной компенсации уменьшит налогооблагаемую базу в один из отчетных периодов. Итоговая же сумма резерва на конец года при обоих способах будет одинакова.
Получаем вполне легальный, санкционированный Минфином способ оптимизации по налогу на прибыль — снижение авансовых платежей в течение года. Но насколько это безопасно для налогоплательщика?
В статье 58 НК РФ определено, что на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Вместе с тем в п.8 ст.75 НК РФ сказано, что на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти (в том числе финансовым), пени не начисляются. Также не стоит забывать, что каждое письмо Минфина (как запрещающее, так и разрешающее что-либо) заканчивается фразой:
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
В конечном счете, весь груз ответственности за признанные расходы лежит на налогоплательщике, поэтому он сам решает, как ему учитывать суммы компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении: считать это резервом, сформированным ранее, или текущим расходом.
Читайте также:
Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в налоговом учете
Резерв на оплату отпусков. Порядок формирования в бухгалтерском учете