Это сладкое/горькое слово — “инвентаризация” (ненужное вычеркнуть)
Всем известно, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным. Новый закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ не отменил это положение. Хотя напрямую об обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в нем не сказано, но есть фраза о том, что “обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами” (п.3 ст.11). Одним из федеральных стандартов, который продолжает действовать и при новом законе, является Положение по ведению бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ № 34н) (об этом напоминает Минфин в рекомендациях аудиторским организациям по проверке отчетности за 2012 год). В п.27 указанного Положения составление годовой бухгалтерской отчетности упомянуто в качестве одного из случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Что же должно быть подвергнуто инвентаризации?
В Положении 34н закреплено, что необходимо проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При этом в самом положении нет определения понятий “имущество” и “обязательство”.
Определение этих понятий применительно к инвентаризации мы можем найти в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. В них сказано, что “для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы”.
Но, как мы помним, методические рекомендации не имеют статуса стандартов и находятся на третьем уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ (подробно можно посмотреть в любом учебнике по бухгалтерскому учету, а если кратко, то 1-й уровень включает федеральные законы и кодексы, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, 2-й уровень включает национальные стандарты по бухгалтерскому учету, 3-й — методические указания, рекомендации, инструкции, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями, 4-й — внутренние регламентирующие документы организации, разрабатываемые самой организацией).
Теперь обратимся к закону 402-ФЗ. В нем сказано буквально следующее: “Активы и обязательства подлежат инвентаризации” (п.1 ст.11). При этом в законе так же нет определения понятий “актив” и “обязательство”.
Определение понятий “активы” и “обязательства” мы можем найти в документе “Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)”. П.7.2. указанного документа гласит: “Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем”. Здесь же (в концепции) в п 7.3 дается определение понятия “обязательство”: “Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота”.
Более понятными эти категории становятся при рассмотрении состава показателей бухгалтерского баланса. Из ПБУ 4/99 становится понятным, что активы подразделяются на внеоборотные и оборотные и включают все то, что поименовано в качестве статей актива баланса; обязательства же подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, к ним относится все то, что поименовано в качестве статей этих видов обязательств.
Из всего изложенного можно сделать вывод, что понятие “имущество” (применительно к проведению инвентаризации) входит в понятие “активы”, т.е. активы — это имущество и что-то еще, что имуществом не является, но к активам относится.
Таким образом, можно сказать, что в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежат все те объекты, которые поименованы в п.20 ПБУ 4/99 в качестве статей в разделах баланса “Внеоборотные активы”, “Оборотные активы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.
Далее берем свою оборотно-сальдовую ведомость и последовательно анализируем каждый счет, по которому имеются остатки на дату инвентаризации (по обязательствам инвентаризация должна быть проведена на 31 декабря отчетного года). Если счет бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе будет включен в статью, отражаемую в разделах “Внеоборотные активы”, “Оборотные активы” (т.е. войдет в актив баланса), “Долгосрочные обязательства” или “Краткосрочные обязательства”, то числовые показатели по этому счету должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
Читайте также:
Документальное оформление результатов инвентаризации
Инвентаризация отдельных видов активов и обязательств
Рекомендации Минфина по проверке отчетности за 2012 год. Часть 1, Часть 2, Часть 3