Документальное оформление результатов инвентаризации
Рассмотрим подробно, какие именно действия необходимо провести и какие документы необходимо оформить в ходе проведения инвентаризации того или иного объекта бухгалтерского учета.
Несмотря на отмену требования обязательного применения унифицированных форм с 2013 года, в качестве документов, оформляемых в ходе и по результатам инвентаризации, намеренно приведены унифицированные формы по двум причинам: во-первых, инвентаризация проводится по состоянию на 31.12.2012, во-вторых, формы уже привычны. К тому же, в переходный период всегда непонятно, что делать. А категория “не обязательно” не означает “запрещено”.
Примечание: рассуждения по поводу применения унифицированных форм (в том числе по результатам инвентаризации) читайте здесь.
|
Статья бухгалтерского баланса (объект бухгалтерского учета) |
Способ проведения инвентаризации (необходимые мероприятия) |
Документ, оформляемый в ходе и по результатам инвентаризации |
| Все статьи из группы статей “Нематериальные активы”: Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; Организационные расходы; Деловая репутация организации |
Проверка наличия документов, подтверждающих права организации на использование НМА; проверка правильности и своевременности отражения НМА в балансе |
ИНВ-1а |
| Все статьи из группы статей “Основные средства”: Земельные участки и объекты природопользования; Здания, машины, оборудование и другие основные средства; Незавершенное строительство |
Осмотр объектов, проверка наличия документов, подтверждающих право собственности (при законодательно установленном требовании регистрации такого права) |
ИНВ-1 |
| Все статьи из группы статей “Доходные вложения в материальные ценности”: Имущество для передачи в лизинг; Имущество, предоставляемое по договору проката |
Осмотр объектов, проверка наличия документов, подтверждающих право собственности (при законодательно установленном требовании регистрации такого права) |
специальной формы нет, можно использовать ИНВ-1, или ИНВ-3, или разработать собственную форму |
| Все статьи из группы статей “Финансовые вложения” раздела “Внеоборотные активы”: Инвестиции в дочерние общества; Инвестиции в зависимые общества; Инвестиции в другие организации; Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; Прочие финансовые вложения |
Проверяется фактическое наличие ценных бумаг, правильность их оформления и реальность их стоимости; фактическое наличие документов, подтверждающих выдачу займов и вложения в уставные капиталы других организаций |
специальной формы нет |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | Проверяется фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания |
ИНВ-3, ИНВ-6 |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | В зависимости от специфики и особенностей производства: либо проводится осмотр, проверка фактического наличия, пересчет (перевешивание, перемеривание), либо проверяется обоснованность числящихся сумм по документам |
специальной формы нет |
| Готовая продукция, товары для перепродажи | Проверяется фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания |
ИНВ-3, ИНВ-6 |
| Товары отгруженные | Проверяется обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по документам, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета |
ИНВ-4 |
| Расходы будущих периодов | По документам устанавливается сумма, подлежащая отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой |
ИНВ-11 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Проверяется обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по документам, на основании которых эти суммы учтены на счетах бухгалтерского учета |
специальной формы нет |
| Все статьи из группы статей “Дебиторская задолженность”: Покупатели и заказчики; Векселя к получению; Задолженность дочерних и зависимых обществ; Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; Авансы выданные; Прочие дебиторы |
Проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, на основании подтверждающих документов — первичных учетных документов и актов сверки расчетов |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Все статьи из группы статей “Финансовые вложения” раздела “Оборотные активы”: Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Прочие финансовые вложения |
Проверяется фактическое наличие ценных бумаг, правильность их оформления и реальность их стоимости; фактическое наличие документов, подтверждающих выдачу займов и вложения в уставные капиталы других организаций |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Расчетные счета; Валютные счета |
Производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков |
специальной формы нет |
| Прочие денежные средства | Проводится подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, проверяется фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности по видам бланков |
ИНВ-15, ИНВ-16 |
| Все статьи из группы статей “Заемные средства” раздела “Долгосрочные обязательства”: Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
Проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, на основании подтверждающих документов — первичных учетных документов и актов сверки расчетов |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Прочие обязательства (долгосрочные) | Проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, на основании подтверждающих документов — первичных учетных документов и актов сверки расчетов |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Все статьи из группы статей “Заемные средства” раздела “Краткосрочные обязательства”: Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
Проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, на основании подтверждающих документов — первичных учетных документов и актов сверки расчетов |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Все статьи из группы статей “Кредиторская задолженность”: Поставщики и подрядчики; Векселя к уплате; Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; Задолженность перед персоналом организации; Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов; Авансы полученные; Прочие кредиторы |
Проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, на основании подтверждающих документов — первичных учетных документов и актов сверки расчетов |
ИНВ-17, Приложение к форме ИНВ-17 |
| Доходы будущих периодов | Проверяется обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по документам, на основании которых эти суммы учтены на счетах бухгалтерского учета |
специальной формы нет |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | Проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов |
специальной формы нет |
Как мы видим, инвентаризация — дело довольно хлопотное. Правильное ее проведение и оформление требует больших временнЫх затрат не только бухгалтера, но и других сотрудников предприятия — как минимум, материально-ответственных лиц и членов инвентаризационной комиссии.
Но надо отметить, что инвентаризация — дело очень полезное. Это еще один способ внутреннего контроля:
— при инвентаризации основных средств и НМА мы можем пересмотреть сроки полезного использования каждого из объектов (при этом пересмотр не означает непременное изменение сроков полезного использования, но организация должна убедиться, не возникло ли необходимости изменения);
— при инвентаризации материально-производственных запасов мы можем оценить необходимость формирования или обоснованность не формирования резерва под снижение стоимости МПЗ;
— при инвентаризации основных средств и материально-производственных запасов мы также проверяем материально-ответственных лиц и выявляем факты хищений;
— при инвентаризации расходов будущих периодов мы проверяем правильность расчетов, проводимых программой, и имеем возможность скорректировать суммы;
— при инвентаризации расчетов “зайцев”, которых мы “убиваем”, вообще несколько:
— мы выявляем суммы с истекшим сроком исковой давности, которые можно списать с баланса (обязательным условием списания является проведение инвентаризации);
— в части дебиторской задолженности мы выявляем сомнительную задолженность для формирования резерва по сомнительным долгам;
— мы разделяем задолженность на краткосрочную и долгосрочную для отражения в соответствующих статьях баланса;
— мы определяем суммы НДС в перечисленных (полученных) авансах для отражения задолженности в балансе в оценке за минусом НДС (в соответствии с рекомендациями Минфина — подробнее читайте здесь);
— при инвентаризации резервов предстоящих расходов мы определяем сумму доначислений/перерасхода для внесения корректив в учет, что является обязательным условием подготовки годовой бухгалтерской отчетности.
Короче, даже в таком нудном и, казалось бы, ненужном процессе, как инвентаризация, есть свой смысл. О том, что конкретно “полезного” можно “вынести” из инвентаризации, — в следующих публикациях.
Читайте также:
Это сладкое/горькое слово — “инвентаризация” (ненужное вычеркнуть)
Инвентаризация отдельных видов активов и обязательств
Рекомендации Минфина по проверке отчетности за 2012 год. Часть 1, Часть 2, Часть 3