Деньги-деньги, рублики-копейки, или Как правильно отразить суммы НДС в Отчете о движении денежных средств
С отчетности за 2011 год обновились формы бухгалтерской отчетности. В числе прочих форм изменения коснулись и Отчета о движении денежных средств. Более того, порядок составления данного отчета стал регламентироваться отдельным бухгалтерским стандартом — ПБУ 23/2011.
В ПБУ 23/2011 не только более подробно расписаны правила составления данного отчета, содержащиеся в ранее действовавших Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, но и появились новшества. В частности, основное новшество для бухгалтеров-составителей отчета содержится в п.16:
“Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: …
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее…”
Как это обычно бывает, в момент публикации ПБУ 23/2011 в апреле 2011 года мало кто задумался, как это требование будет реализовываться при составлении отчета; само ПБУ ответа на этот вопрос не давало, а когда там еще отчет составлять — почти через год (с момента публикации), авось сообразим, как, или расскажет кто.
И вот ближе к концу 2011 года на семинарах и в публикациях экспертов, посвященных составлению отчетности, стало озвучиваться, каким образом необходимо отражать в Отчете о движении денежных средств те самые косвенные налоги, речь о которых идет в п.16 ПБУ 23/2011. “Просто” все было только в консультациях, а именно: необходимо организовать такой учет, который позволял бы “вычленять” НДС и акцизы (а именно они у нас являются косвенными налогами) из сумм, поступающих от покупателей/заказчиков, и из сумм, перечисляемых поставщикам/подрядчикам. “Выдернутые” из поступлений и перечислений суммы НДС и акцизов необходимо отразить по строке 4129 “Прочие платежи” (или 4119 “Прочие поступления”) в виде сальдо с учетом произведенных платежей НДС и акцизов в бюджет и поступлений из бюджетов по косвенным налогам (возмещений). Ситуация осложнялась тем, что отражение в бухгалтерском учете денежных средств не предполагает не только разделения сумм, отражаемых на счетах учета денежных средств, на “суммы без НДС (акциза)” и “суммы НДС (акциза)”, но и обособленного отражения поступлений/перечислений с разными ставками этих налогов или вообще без них.
Оставим в стороне акцизы (все-таки они есть далеко не у всех) и рассмотрим НДС.
Думаю, вряд ли нашлась организация, у которой аналитика по счетам учета денежных средств позволяла “с ходу”, без дополнительных усилий составить Отчет о движении денежных средств за 2011 год с учетом требования п.16 ПБУ 23/2011. Если в организации все операции по реализации облагаются НДС по одной ставке (например, 18%), то вычислить сумму НДС в поступившей выручке труда не составит. С перечислениями сложнее: бухгалтер может не помнить, все ли перечисленные суммы включали НДС по ставке 18%; тут “голой” арифметикой не обойдешься, придется анализировать каждую сумму. Что, наверное, и делали большинство бухгалтеров при составлении “правильного” Отчета о движении денежных средств за 2011 год.
Зато по итогам составления отчетности за 2011 год стало понятно, какой должна быть аналитика по счетам учета денежных средств, чтобы оптимизировать подсчеты сумм при составлении Отчета о движении денежных средств.
В частности, в 1С по счетам 50-57 предусмотрена возможность ведения аналитического учета в разрезе статей движения денежных средств. Значит, справочник “Статьи движения денежных средств” в 1С должен включать как минимум полный перечень наименований строк Отчета о движении денежных средств с указанием ставки НДС. Например, в части денежных потоков от текущих операций платежи поставщикам (подрядчикам) (строка 4121 Отчета) должны отражаться в разрезе следующих статей:
— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (без НДС);
— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (с НДС 18%);
— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (с НДС 10%).
В этом случае итоговые суммы по каждой из этих статей позволяют путем математических вычислений получить суммы без НДС.
А что же делать с суммами НДС? Ведь они, как перечисленные в составе платежей поставщикам, так и полученные в составе поступлений от покупателей, проходили через расчетный счет и, следовательно, принимают участие в формировании остатка денежных средств на конец отчетного периода. Чтобы суммы НДС не “потерялись” необходимо провести следующий математический расчет:
1. определить сумму НДС, полученную в составе поступлений от покупателей/заказчиков: (поступления от покупателей с НДС 18%)/1,18*0,18 + (поступления от покупателей с НДС 10%)/1,10*0,10;
2. определить сумму НДС, полученную из бюджета в качестве возмещения: Д51 К68/НДС;
3. сложить значения, полученные на шагах 1 и 2;
4. определить сумму НДС, перечисленную в составе платежей поставщикам/подрядчикам: (оплаты поставщикам с НДС 18%) /1,18*0,18 + (оплаты поставщикам с НДС 10%)/1,10*0,10);
5. определить сумму НДС, перечисленную в бюджет: Д68/НДС К51;
6. сложить значения, полученные на шагах 4 и 5;
7. сравнить значения, полученные на шагах 3 и 6.
Если значение шага 3 больше, чем значение шага 6 — отражаем разницу по строке 4119 “Прочие поступления”.
Если значение шага 6 больше, чем значение шага 3 — отражаем разницу по строке 4129 “Прочие платежи”.
Подтверждением правильности наших расчетов будет соответствие строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода” строке баланса 1250 “Денежные средства и денежные эквиваленты”.
Читайте также:
Рекомендации Минфина по проверке отчетности за 2012 год. Часть 1, Часть 2, Часть 3
Пояснительная записка в составе бухгалтерской отчетности
Уравнение с двумя неизвестными, или В каком классификаторе “брать” ОКВЭД бухгалтеру?
Практическое применение бухгалтерских регистров
Много шума из ничего, или Так ли уж страшен бухучет для “упрощенцев”?